Аудит операций с ценными бумагами
ирование |
| | |стоимости | |
|Приобретение |Договор |Сумма фактических |п.9 ПБУ 19/02 |
| |купли-продажи, акт | | |
|за плату |приемки-передачи |затрат по | |
| |(выписка со счета |приобретению | |
|(собственные |Депо), договор | | |
| |оказания | | |
|средства) |информационных, | | |
| |консультационных | | |
| |услуг, отчеты | | |
| |посредников | | |
|Приобретение |Договор займа |Сумма фактических |п.9 ПБУ 19/02 |
| |(кредитный договор),| | |
|за плату |договор |затрат по |п.11 ПБУ 10/99|
| |купли-продажи, акт |приобретению + сумма| |
|(заемные |приемки-передачи |процентов по |п.14 ПБУ 15/01|
| |(выписка со счета |заемным средствам | |
|средства) |Депо), |(до | |
| |договор оказания |принятия к учету | |
| |информационных, |финансовых вложений)| |
| |консультационных | | |
| |услуг, отчеты | | |
| |посредников | | |
|Получение в |Учредительный |Согласованная |п.12 ПБУ 19/02|
| |договор, акт |стоимость | |
|качестве вклада|приемки-передачи | | |
| |ценных бумаг | | |
|в уставный |(выписка по счету | | |
| |Депо) | | |
|(складочный) | | | |
| | | | |
|капитал | | | |
|Безвозмездная |Договор дарения, акт|Текущая рыночная |п.13 ПБУ 19/02|
| | | | |
|передача |приемки-передачи |стоимость на дату | |
| |ценных бумаг |принятия к учету | |
| |(выписка со счета | | |
| |Депо) |Стоимость возможной | |
| | | | |
| | |реализации на дату | |
| | |принятия к учету | |
|Получение в |Договор поставки, |Фактическая |п.14 ПБУ 19/02|
| |дополнительное |стоимость | |
|качестве |соглашение к |активов, переданных | |
| |договору | | |
|расчетного |поставки, акт |организации в обмен | |
| |приемки-передачи |на | |
|средства |ценных бумаг |полученные ценные | |
| |(выписка со счета |бумаги | |
| |Депо) | | |
Все фактические затраты по приобретаемым ценным бумагам собираются на
соответствующих субсчетах счета 58, формируя первоначальную стоимость
ценных бумаг. Общехозяйственные расходы не включаются в первоначальную
стоимость ценных бумаг, кроме тех случаев, когда они непосредственно
связаны с покупкой.
Ценные бумаги НДС не облагаются (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Поэтому
отражать входящий НДС по ним не нужно.
При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты
по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии с Положением
по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 и Положением по
бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их
обслуживанию" ПБУ 15/01 (в части учета процентов по заемным средствам,
израсходованным на приобретение финансовых вложений). В этом случае расходы
по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение
ценных бумаг до принятия к бухгалтерскому учету, включаются в
первоначальную стоимость финансовых вложений, при постановке на учет данных
активов сумма процентов по заемным средствам относится на операционные
расходы организации-заемщика.
Если организация получает ценные бумаги в качестве вклада в уставный
(складочный) капитал, то к учету они принимаются по согласованной
стоимости, определенной учредительными документами.
Первоначальной стоимостью ценных бумаг, полученных организацией
безвозмездно, признается: их текущая рыночная стоимость на дату
принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью
ценных бумаг понимается:
- их рыночная цена, рассчитанная организатором торговли на рынке
ценных бумаг;
- сумма денежных средств, которая может быть получена в
результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к
бухгалтерскому учету - для ценных бумаг, по которым организатором
торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.
Финансовые вложения, полученные организацией безвозмездно, согласно
п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99,
утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, признаются
внереализационными доходами. На основании Инструкции по применению Плана
счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной
Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и п.47 Методических
рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности
организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н,
рыночная стоимость полученного имущества учитывается в составе доходов
будущих периодов. Порядок включения в состав внереализационных доходов по
безвозмездно полученным финансовым вложениям определяется сроком обращения
ценных бумаг.
При получении ценных бумаг как расчетного средства за поставленные
ценности, выполненные работы и оказанные услуги первоначальной стоимостью
финансовых вложений (ценных бумаг) признается стоимость активов, переданных
или подлежащих передаче (п.14 ПБУ 19/02).
Согласно пункту 11 ПБУ 19/02, все расходы, кроме платы продавцу, можно
не включать в первоначальную стоимость ценных бумаг, а отнести их на
операционные расходы. Так поступать можно в том случае, если расходы на
приобретение ценных бумаг несущественны по сравнению с суммой,
уплачиваемой в соответствии с договором продавцу. Как определять
существенность таких расходов в ПБУ 19/02 ничего не сказано, значит
организация сама должна решить, какие расходы для нее будут существенны.
2.1.2 Доход по ценным бумагам
К доходам по операциям с долговыми ценными бумагами, в частности
облигациями и финансовыми векселями, относятся дисконт и процент,
выплачиваемые держателю ценных бумаг, а также прибыль от реализации ценных
бумаг. Доходы по ценным бумагам являются операционными доходами (п.7 ПБУ
9/99 "Доходы организации") в составе прочих поступлений.
При этом для целей бухгалтерского учета проценты (доход по ценным
бумагам) признаются за каждый истекший отчетный период (месяц) в
соответствии с условиями договора (п.16 ПБУ 9/99) в порядке, аналогичном
признанию выручки, предусмотренному в п.12 ПБУ 9/99. Право на получение
процентного дохода по приобретенным ценным бумагам возникает у их
владельцев на дату выплаты, установленную условиями эмиссии облигаций,
следовательно, на эту дату в бухгалтерском учете и производится признание
процентного дохода.
Суммы причитающихся к получению процентов по облигациям отражаются по
дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту
счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".
Что касается отражения в бухгалтерском учете дисконта по приобретенным
ценным бумагам, то в данном случае организация признает доход в
соответствии со своей учетной политикой, поскольку признание указанного
дохода равномерно в течение срока обращения ценной бумаги является правом,
а не обязанностью организации (п.22 ПБУ 19/02). Например, доход в виде
разницы между первоначальной стоимостью ценной бумаги и ее номинальной
стоимостью можно рассчитывать на дату погашения (или иного выбытия) бумаги
- на величину дохода по ценной бумаге делается проводка Д 76 К 91.
Если доход по ценной бумаге организация признает равномерно, то
дисконт ежемесячно включается по частям в первоначальную стоимость ценной
бумаги: Д 58 К 91.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ
9/99), поступления (доходы, дивиденды), связанные с участием в уставных
капиталах, признаются операционными доходами. Дивиденды - доход, полученный
акционером (участником) от организации при
| |  скачать работу |
Аудит операций с ценными бумагами |
