Аудит операций с ценными бумагами
|Проверяемые вопросы |
|А |Б |
|1.Проверка состояния учета и контроля за |Правильность отнесения |
|наличием ценных бумаг |активов организации к |
| |ценным бумагам |
| | |
| |Проверка документального |
| |оформления операций |
| | |
| |Правильность оценки |
| |ценных бумаг |
| | |
| |Инвентаризация |
| |ценных бумаг |
| | |
| |Соответствие показателей |
| |бухгалтерской отчетности данным|
| |синтетического и аналитического|
| |учета |
|2.Проверка полноты и правильности |Отражение поступления и выбытия|
|синтетического учета операций по |ценных бумаг в регистрах |
|движению |синтетического учета |
|ценных бумаг в бухгалтерском учете | |
| |Организация аналитического |
| |учета |
| |ценных бумаг |
| | |
| |Отражение операций по |
| |образованию резерва под |
| |обесценение ценных бумаг |
|А |Б |
|3. Проверка полноты отражения доходов по |Отражение начисленных доходов |
| | |
|ценным бумагам | |
3.2 Информационная база аудита операций с ценными бумагами
Информационная база, используемая аудитором при проверке операций с
ценными бумагами, включает:
документы, регулирующие бухгалтерский учет ценных бумаг;
бухгалтерскую отчетность;
приказ об учетной политике организации;
регистры синтетического и аналитического учета ценных бумаг;
первичные документы по отражению ценных бумаг.
По приказу об учетной политике организации аудитор может ознакомиться
с:
порядком признания доходов от финансовых вложений доходами от обычных
видов деятельности (профессиональные участники рынка ценных бумаг) или
операционными доходами;
рабочим планом счетов, используемых для отражения ценных бумаг;
применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров,
составляемых бухгалтерией организации;
документооборотом (графиком документооборота) первичных документов,
связанных с учетом ценных бумаг;
перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов,
оформляющих операции с ценными бумагами;
формами первичных документов, разработанных и утвержденных
организацией для учета ценных бумаг.
В организациях, использующих единую журнально - ордерную форму учета,
применяются журналы - ордера, в которых отражаются операции и накапливается
информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах. Перечень
регистров, составленных организацией, утверждается приказом об учетной
политике.
При ведении учета с использованием компьютерных программ составляют
распечатки дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 58 "Финансовые
вложения" (субсчет «Паи и акции» и «Долговые ценные бумаги»), 91 "Прочие
доходы и расходы", 55 "Специальные счета в банках", 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам».
В качестве регистра аналитического учета ценных бумаг может быть
использована так называемая "Книга учета ценных бумаг". В ПБУ 19/02
сказано, что организации разрешается самостоятельно разрабатывать такой
регистр.
Операции (сделки) с ценными бумагами совершают на основании:
учредительного договора (при инвестициях в уставные капиталы других
организаций), договора купли - продажи ценных бумаг, договора займа,
договора на депозитный вклад, договора залога ценных бумаг и др., указанные
в разделе «Бухгалтерский учет». Аудитор должен проверять, соответствуют ли
указанные договоры требованиям других нормативных правовых актов,
регулирующих операции с ценными бумагами.
К первичным документам, на основании которых учитывают ценные бумаги,
относятся: акт приема - передачи ценных бумаг, выписки банка и платежные
поручения, расходный кассовый ордер и квитанция к приходному кассовому
ордеру, накладные на передачу имущества в оплату за ценные бумаги,
инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой
отчетности (ф. N ИНВ-16), выписки реестродержателей и депозитариев.
3.3 Оценка системы внутреннего контроля
Оценка системы внутреннего контроля производится аудитором на стадии
планирования аудиторских процедур (предварительная оценка) и подтверждается
или корректируется при их проведении. Оценивая систему внутреннего контроля
операций с ценными бумагами, аудитору следует выяснит, кто несет
ответственность за них. Особое внимание необходимо обратить на то, кто
должен санкционировать операции с ценными бумагами и кто в действительности
санкционирует эти операции. Если операции с ценными бумагами санкционируют
не те лица, которые на это уполномочены, или такие операции вообще не
санкционируются (либо санкционируются задним числом), это свидетельствует о
недостатках системы внутреннего контроля. Кроме того, для эффективного
функционирования системы внутреннего контроля функции учета операций с
ценными бумагами должны быть отделены от санкционирования этих операций.
Аудитору необходимо выяснить, каким образом организована передача
информации о приобретении и продаже ценных бумаг, получении доходов по ним
из отдела ценных бумаг (от сотрудника, занимающегося ценными бумагами) в
бухгалтерию организации. Аудитору надлежит сверить данные о ценных бумагах
в бухгалтерском учете и отчетности с данными отдела ценных бумаг. Выявление
фактов несвоевременной передачи информации или передачи неточной
информации, несовпадения данных бухгалтерского учета с данными отдела
ценных бумаг свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля и
требует увеличения объема проводимых аудиторских процедур.
Оценивая систему внутреннего контроля, аудитор должен также
установить, каким образом организовано хранение ценных бумаг, находящихся в
собственности организации. Ценные бумаги, принадлежащие организации, могут
храниться как в ее офисах, так и за их пределами (в депозитариях).
Если ценные бумаги хранятся в организации, аудитору нужно выяснить
следующее:
- место хранения ценных бумаг;
- перечень лиц, имеющих доступ к ценным бумагам;
- порядок выдачи и принятия ценных бумаг;
- утвержденный порядок проведения инвентаризаций и акты проведенных
инвентаризаций.
3.4 Программа аудита операций с ценными бумагами
Предварительно оценив систему внутреннего контроля, аудитору
необходимо спланировать характер, временные рамки и объем аудиторских
процедур в отношении ценных бумаг организации. С этой целью составляется
программа проверки. Программа аудита является развитием общего плана аудита
и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур
(детальные тесты операций и остатка средств на счетах бухгалтерского
контроля и тесты средств внутреннего контроля).
Таблица 3 Программа аудита операций с ценными бумагами
|Предпосылки подготовки финансовой |Направления аудита |
|(бухгалтерской) отчетности | |
|А |Б |
|Полнота- все ценные бумаги отражены в|в бухгалтерском учете и отчетности |
|бухгалтерском учете и бухгалтерской |отражены все факты поступления и |
|отчетности, не существует неучтенных |списания ценных бумаг; |
|ценных бумаг |сальдо и обороты по счетам |
| |синтетического учета ценных бумаг |
| |совпадают с сальдо и оборотами по |
| |счетам аналитического учета; |
| |сальдо и обороты по счетам в полном |
| |объеме перенесены из регистров |
| |бухгалтерского учета в Главную книгу |
| |и бухгалтерскую отчетность; |
| |все операции по движению ценных бумаг|
|
| |  скачать работу |
Аудит операций с ценными бумагами |
