Аудит расчета по бюджетным и внебюджетным платежам
- 15 -
КР. 2203 81 - 21
Проверяя правильность налоговых выплат в бюджет , аудитору предстоит
убедиться в достоверности показателя по объекту налогооблажения , точности
расчетов налогооблагаемой базы и соблюдению ставок налога с учетом
различных видов бюджета , а так же по источнику , за счет которого
осуществляется выплата налога.
Налог на прибыль - один из основных источников поступления средств в бюджет
путем государственного изъятия части чистого дохода у предприятий ,
объединений , организаций , учреждений , которые самостоятельно , либо
через входящие в их структуру коммерческие хозрасчетные единицы , либо в
порядке договора с иными предприятиями осуществляют хозяйственную или любую
другую коммерческую деятельность. Аудитору необходимо четко знать статус
налогоплательщика налога на прибыль , характер и виды его основной
деятельности , наличие внутренних и обособленных подразделений и деловых
партнеров.
Аудитор при проверке базы налогооблажения обязан прежде всего убедиться в
правильности учета валовой прибыли , а затем той ее части , которая
непосредственно облагается налогом. Следовательно первая операция , которую
необходимо провести аудитору , в этой связи , заключается в сопостовлении
идентичности балансовых данных о прибыли с ее учетом в главной книге ,
журналах - орденах , машинограммах по счету 80 (прибыль и убытки) и по
отчету о финансовых результатах и их использовании.
При анализе фактической прибыли необходимо иметь докозательства
достоверности всех бухгалтерских записей как по кредиту счетов 46
(реализация продукции) , 47 (реализация прочие выбытие всех основных
средств) , 48 (реализация прочих активов) , так и по дебету этих счетов.От
правильности отражения в учете выручки от реализации , затрат производства
и издержек обращения зависит точность определения валовой прибыли , которая
слагается из прибыли от реализации продукции , основных средств , иного
имущества плюс доходы от внереализационных операций за вычетом расходов по
последним операциям.
По налогу на прибыль установлен ряд льгот , которые применяются только в
зависимости от фактических произведенных затрат и расходов.
- 16 -
КР. 2203 81 - 21
Аудитору следует проверить правильность льгот. Основные из них связаны с
использованием труда инвалидов и пенсионеров; с осуществлением капитальных
затрат на природноохранные мероприятия с затратами на содержание объектов
здравохранения , домов престарелых и инвалидов , дошкольных учреждений ,
детских лагерей отдыха , объектов культуры и спорта , образования ,
жилищного фонда; с благотворительностью; проведение научно - технических
работ ; с развитием малого бизнеса и др.
Однако все льготы имеют определенные ограничения как по порядку их
представления , так и по общей сумме. Поэтому аудитор должен внимательно
проверить , соответствует ли действующему законодательству составляемый
предприятием для налоговой полиции специальный расчет по всем случаям
уменьшения налогооблагаемой прибыли.
Налог на добавленную стоимость - является косвенным и включается в цену
приобретаемых товаров , работ , услуг. НДС заменил действовавшие у нас
прежде налоги с оборота и с продаж , и охватывает практически все виды
товаров и услуг , занимая важное место в расчетах с бюджетом. Его
плательщиками являются все предприятия , организации , учреждения , имеющие
статус юридического лица , если их выручка от реализации товаров превышает
сумму , установленную Законом о налоге на добавленную стоимость.
НДС взимается с оборота всех товаров и материальных ценностей , причем в
облагаемый оборот включаются авнсы под поставку товаров , указания услуг.
НДС взимается с движимого и недвижимого имущества , здания , сооружений ,
газа.
Уплата налога производится независимо от того , как произошла реализация (
за деньги , путем прямого товарообмена , с частичной оплатой или
безвозмездно ) - исходя из рыночных или государственных средств. Поэтому
аудитор при проверке правильности уплаты НДС должен проконтролировать все
счета , отражающие движение материальных ценностей , платежные поручения и
другие расчетные поручения.
В процессе проверки аудитор должен убедится в правильности расчета НДС.
Расчет составляется по специально разработанной форме и состоит по сути в
том , что сумма налога , подлежащая уплате в бюджет
- 17 -
КР. 2203 81 - 21
, предстает как разность между суммами налога , полученными от покупателей
за приобретенные ими товары , и суммами налога , которые уплачены
поставщиками за материальные ресурсы , топливо , услуги , чья стоимость
фактически отнесена в данном отчетном периоде на издержки производства и
обращения.
Тщательного анализа требует два обстоятельства : обоснованность применения
льгот по НДС как по предприятиям , так и по товарам и услугам и точность
расчета на возмещения из бюджета сумм , которые уплаченные поставщиками
налоги на НДС превышают аналогичный собственный налог предприятия. Также
проверяют своевремменость перечисления налога , включая и уплату авансовых
платежей.
Налог на имущество - этот налог введен для того , чтобы стимулировать
эффективное использование имеющихся активов, чтобы предприятия своевременно
освобождались от ненужного имущества. Его уплачивают , за исключением
льготируемых , все предприятия , организации , учреждения , являющиеся
юридическими лицами , а также их структурные подразделения , имеющие свой
расчетный счет и отдельный баланс.
Налогом на имущество , независимо из какого источника оно получено ,
облагается среднегодовая стоимость имущества , находящегося на балансе
предприятия.
Аудитор должен проверить правильность общей суммы объекта налогооблажения и
величину налога , исчисляемую поквартально нарастающим итогом с начала
года.
Аудитору следует иметь в виду , что по налогу на ммущество установлено
значительное число льгот , как в зависимости от статуса налогоплательщика ,
вида его деятельности , так и от вида облагаемого налогом имущества. Размер
конкретной налоговой ставки регионы Российской Федерации определяют
самостоятельно. Стоимость имущества на первое число берется по Главной
книге. Сумма налога расчитывается из предполагаемой ( плановой )
среднегодовой стоимости имущества , а конце года делается перерасчет на
фактическую стоимость. За занижение ( сокрытие ) последней налогоплатильщик
несет ответственность.
Налог с персонала . аудитору следует провести выборочную проверку
правильности удержания налога как со штатного персонала .. так и с лиц ,
привлекаемых к работе на основании договора подряда и по тру довым
соглашениям. Базой для исчисления налога является
- 18 -
КР. 2203 81 - 21
совокупный доход физического лица с начала и до конца календарного года.
Из совокупного дохода исключаются следущие доходы :
Минимальная величина зароботной платы;
государственные пособия по социальному страхованию
суммы , получаемые работниками в возмещение ущерба , связанного с трудовой
деятельностью
выходные пособия, выплачиваемые при увольнении
алименты у граждан , их получаемых
материальная помощь
ряд других доходов.
Совокупный доход граждан , может также уменьшаться на суммы :
доходов , перечисляемых по заявлению граждан на благотворительные цели
расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах , установленных
Законом размера минимальной месячной платы.
Аудитору следуе выборочно проверить правильность записей по счету 69. На
нем отражают информацию по начислениям и выплатам за счет средств
социального и медицинского страхования , а такхе по расчетам с Пенсионным
фондом России. Эти начисления должны производиться с сумм оплаты труда по
всем основаниям . включая трудовые соглашения , договоры подряда и другие
разовые документы. Однако некоторые виды платежей в расчет не принимаются ,
а именно :
компенсации за использованный отпуск
выходное пособие по увольнению
компенсационные выплаты
стоимость путевок в санатории
поощрительные выплаты
денежные награды
стипендии , выплачиваемы предприятиям учащимся и аспирантам
стоимость выданной спецодежды , спецобуви
дотации на обеды
возмещение расходов на проезд
други виды выплат
Должны быть проанализированны также практика составления ( Расчетной
ведомости по страховым взносам в Пенсионный фонд
- 19 -
КР. 2203 81 - 21
Российской Федерации ( и взаимоотношения с органами страхования и
занятости.
В данной курсовой работе независимой аудиторской фирмой ( ТАНТАЛ ( будет
проведена проверка правильности расчета с бюджетными и внебюджетными
фондами завода ( Металлург (, и АО
( Интер
- 20 -
КР. 2203 81 - 21
3.ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ.
3.1. Аудит Завода ( Металлург (.
Согласно полученному заданию, аудиторская фирма проведёт проверку завода (
Металлург (на предмет правильности расчётов с бюджетными и внебюджетными
фондами.
На основании задания был составлен и подписан договор между заводом
(Металлург ( и аудиторской фирмой ( Тантал (. Договор был подписан 14
ноября 1998 года и определил выполнение аудиторской проверки расчётов с
бюджетом и внебюджетными фондами за период с 01 мая 1998 года по 30 мая
1998 года. Договор находится в приложении.
ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ ПРОВЕРКИ.
Проверенны очисления в Фонды социального страхования ( ФСС ) с
заработной платы рабочих . Объект налогооблажения определен правильно (
сверенно с данными в книге хозяйственных операций и с расчетно - платежной
ведомостью ). Ставка налога , используемая при вычислениях определена
правильно. Начисленные суммы налога проверенны и верны. Корреспонденция
счетов определена
| |  скачать работу |
Аудит расчета по бюджетным и внебюджетным платежам |
