Аудит
онец отчетного периода, проводится по фактической
себестоимости сделанных раньше по времени закупок, а в себестоимость
реализованной продукции (работ, услуг) включается стоимость более поздних
по времени закупок.
Аудитор, проверяя достоверность отражения в отчетности остатков товаро-
материальных ценностей на конец отчетного периода, устанавливает, насколько
на предприятии придерживаются избранной учетной политики.
Аудитор, используя нормативные акты, проверяет правильность оценки
статей бухгалтерского баланса и финансовой отчетности. Капитальные и
финансовые вложения он проверяет относительно обоснованности расходов,
представленных в балансе. В состав капитальных вложений входят затраты на
строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструментов и
другие капитальные работы и затраты. Финансовые вложения предприятия
(приобретение ценных бумаг, облигаций, взносы в уставные фонды других
предприятий) оценивают в балансе по фактическим расходам. Величину этих
расходов и их финансирование аудитор проверяет по данным счетов
«Капитальные вложения», «Долгосрочные кредиты банков», «Долгосрочные ссуды»
и т.д.
Основные средства предприятия – это совокупность материально-
вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение
длительного времени как в сфере материального производства, так и в
непроизводственной сфере. Аудитор проверяет правильность отражения их в
балансе (ф. №1) и отчете о финансово-имущественном состоянии предприятия
(ф. №3) по данным счета «Основные средства».
Нематериальные активы проверяются аудитором по данным одноименного
счета бухгалтерского учета.
Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные
полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тару – отражают в
учете по фактической стоимости. Давальческое сырье отражают за балансом по
ценам, указанным в договоре. Указанные ценности аудитор проверяет по данным
счетов бухгалтерского учета «Материалы», «МБП», «Товары», «Готовая
продукция» и др.
Расчеты с дебиторами и кредиторам, поставщиками, покупателями и
подрядчиками и другие расчетные отношения в бухгалтерском учете и
отчетности отражают в суммах, сверенных взаимно и оформленных
соответствующими актами. Аудитор проверяет их достоверность по данным
счетов бухгалтерского учета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
«Расчеты по претензиям», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Курсовые разницы по операциям в иностранных валютах определяются как
разность между оценкой валютных активов и пассивов на дату отражения их в
бухгалтерском учете на дату фактического осуществления расчета (поступления
или уплаты средств) по курсу Нацбанка Украины и отражаются в прибылях и
убытках отдельно.
Прибыль (убыток) от реализации продукции, работ, услуг и товаров
определяется как разность между выручкой от реализации (без акциза, НДС,
издержки обращения, затраты на производство). Торговля – сумма наценок и
надбавок, скидок. Аудитор проверяет правильность отражения прибыли (убытка)
в балансе (ф. №1) и от чете о финансовых результатах и их использовании (ф.
№2) по данным аналитических и синтетических регистров на счете «Прибыли и
убытки», Главной книги, решений собраний учредителей и др.
Все статьи баланса должны подтверждаться материалами инвентаризации,
которая проводится не ранее октября текущего года, поэтому аудитор
проверяет правильность их оформления и отражения на счетах бухгалтерского
учета. По результатам такой проверки аудитор может сделать заключение о
достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности на предприятии.
Аудитор устанавливает, есть ли в бухгалтерии распределение
обязанностей между отдельными сотрудниками и структурными подразделениями
бухгалтерии. Аудитор так же определяет соответствие фактического наличия
работников учета штатной численности, укомплектованность и текучесть
работников учета, соблюдение трудовой дисциплины.
Аудитор так же выясняет, ознакомлены ли работники бухгалтерского учета
со всеми участками работы по учету деятельности предприятия.
Аудитор проверяет графики предоставления отчетности, пояснительной
записки и годового отчета, а так же как на предприятии выполняются
замечания налоговых служб, финансовых органов, банков по текущей и
периодической отчетности. Аудитор изучает все замечания по текущей и
годовой отчетности, поступающей на предприятие от местных финансовых
органов, налоговых служб, выясняет, что сделано руководителем предприятия
для устранения недостатков и улучшения ФХД.
Для уверенности в правильности составлении бухгалтерского баланса (ф.
№1), отчета о финансовых результатах и их использовании (ф. №2) и отчета о
финансово-имущественном состоянии предприятия (ф. №3) аудитору необходимо
проверить взаимную согласованность показателей финансовой отчетности.
После того, как аудитор проверил взаимную согласованность показателей
финансовой отчетности предприятия за контролируемый год и обнаружил
определенный отклонения, он, вместе с главным бухгалтером предприятия
устанавливает их причины. Если нужно, в отчетность руководством предприятия
вносятся необходимые коррективы. Убедившись в достоверности финансовой
отчетности, составленной по данным бухучета, подтвержденного первичной
документацией о хоздеятельности предприятия, аудитор имеет основания
подтвердить правильность ее составления.
2. АУДИТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ ПРЕДПРИЯТИЯ.
2.1. Аудит расчетов с поставщиками, покупателями и заказчиками, дебиторами
и кредиторами.
Одним из важнейших моментов, которые характеризуют финансовое
состояние предприятия, является состояние расчетов с дебиторами и
кредиторами.
Расчеты между контрагентами осуществляются через учреждения банков
путем безналичного расчета, мини имущества (бартер), погашения долговых
обязательств.
Основными заданиями аудита расчетов являются:
1) установление реальности дебиторской и кредиторской задолженности;
2) проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской
задолженности;
3) установление дебиторской и кредиторской задолженности, по которой
прошел срок позывной давности;
4) проверка списания задолженности, срок позывной давности, по которой
прошел;
5) проверка правильности учета дебиторской и кредиторской
задолженности в зависимости от принятого метода определения
реализации и видов реализации;
6) проверка правильности и обоснованности списания задолженности.
Источниками информации для поведения аудита расчетов поставщиками,
покупателями из заказчиками, дебиторами и кредиторам являются:
1. Регистр синтетического учета и отчетность (баланс (ф. № 1), Главная
книга).
2. Регистр синтетического и аналитического учета расчетов (журналы-
ордера №№ 6,11,8,7; ведомости №№ 16,15 и др.).
3. Первичные документы по учету расчетов (накладные, счета-фактуры,
договора и др.).
Нормативная база:
1. Положение «Про организацию бухгалтерского учета отчетности в
Украине», утвержденное Постановлением КМУ от 03/04/1993 г. № 250.
2. «Указания про организацию бухгалтерского учета в Украине»,
утвержденные приказом Минфина от 07/05/1993 г. № 25.
3. Инструкция «Про инвентаризацию основных средств, нематериальных
активов, товаро-материальных ценностей, денежных средств,
документов и расчетов», утвержденная приказом Минфина от 11/08/94
г. № 69.
4. Закон Украины «Про налогообложение доходов предприятий», от
28/12/94 г. № 334/94-ВР.
5. Закон Украины «Про внесение изменений и дополнений в Закон Украины
«Про налогообложение доходов предприятий» от 22/05/97 г. № 283/97-
ВР.
6. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская
задолженность, утвержденное приказом Минфина Украины от 08/10/99
г. № 237.
7. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 11 «Обязательства»,
утвержденное приказом Минфина Украины от 31/01/2000г. № 20.
2.2. Учет расчетов.
Для учета бухгалтерских расчетов после 01/01/2000 г. используют такие
бухгалтерские счета:
Счет 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете ведется учет
расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товаро-материальные
ценности, использованные в работе и оказанные услуги.. по дебету сч. № 63
отражается погашение, списание задолженности за полученные от поставщиков и
подрядчиков товаро-материальных ценностей, принятых работ, услуг, по
кредиту – задолженность предприятия. Счет 63 имеет такие субсчета:
631 «Расчеты с отечественными поставщиками»;
632 «Расчеты с иностранными поставщиками».
1. Счет 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который имеет такие
субсчета:
- 361 «Расчеты с отечественными поставщиками»;
- 362 «Расчеты с иностранными поставщиками».
По дебиту счет а 36 отражается продажная стоимость реализованной
продукции, товаров, выполненных работ также, по кредиту – сумма платежей,
которые поступили на счета пре
| |  скачать работу |
Аудит |
