Аудиторская деятельность
цами. Аудиторская фирма может быть основана на
смешанной форме собственности, т. е. её имущество находится в определённых
долях в частной, государственной, муниципальной и иной собственности.
Иностранные (полностью принадлежащие иностранным юридическим и физическим
лицам, но образованные и действующие по российскому законодательству) и
совместные аудиторские фирмы работают в соответствии с Законом об
иностранных инвестициях.
Аудиторские фирмы регистрируются как предприятия, создаваемые в целях
осуществления аудиторской деятельности, и могут иметь любую организационно-
правовую форму, предусмотренную законодательством РФ, за исключением формы
акционерного общества открытого типа. Аудиторская фирма может быть
учреждена в форме индивидуального (семейного) частного предприятия, полного
товарищества, смешанного товарищества, товарищества с ограниченной
ответственностью (акционерного общества закрытого типа), государственного,
муниципального предприятия. Аудиторская фирма по своей природе требует
организации на основе частной собственности, что предполагает выборочную
проверку достоверности отчётности, а не сплошную, как при ревизии.
Возможно, государство и субъекты РФ, органы местного самоуправления вправе
создавать аудиторские фирмы для осуществления аудиторских проверок
государственных и муниципальных, а также частных предприятий, но только для
совершения иных действий, помимо подтверждения достоверности бухгалтерской
отчётности и соответствия хозяйственных и финансовых предприятий
законодательству.
Занятие аудиторской деятельностью происходит на основе специального
разрешения (лицензии), а также при наличии квалификационного аттестата.
Постановлением Правительства РФ утверждены порядок аттестации на право
осуществления аудиторской деятельности. Согласно Указу Президента РФ все
физические лица, занимающиеся аудиторской деятельностью, обязаны пройти
аттестацию и получить квалификационный аттестат аудитора единого образца.
Проведение аудиторской деятельности без аттестации запрещается.
Аудиторские фирмы начинают свою работу после государственной
регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения
лицензии и включения в государственный реестр аудиторов, ведение которого
организует Комиссия по аудиторской деятельности. Право учредителей,
собственников, участников аудиторской фирмы определять её внутреннюю
структуру, взаимоотношения руководителей фирмы и аудиторов по оформлению
аудиторского заключения должны устанавливаться в уставе фирмы.
Организация аудиторской деятельности показывает, что нельзя применять
все правила об аудиторских фирмах к аудиторам, занимающимся этим видом
предпринимательства самостоятельно. Аудитор, получивший квалификационный
аттестат, вправе заниматься аудитом без получения лицензии.
Договорная ответственность аудитора
Отношения между экономическим субъектом и аудитором по поводу
проведения аудиторской проверки и оказания других аудиторских услуг
оформляются договором аудита. Поскольку это предпринимательский договор, то
он должен во всех случаях заключаться в простой письменной форме. Договор
аудита следует отнести к типу подрядных договоров. В его определении
необходимы указания о риске аудитора, о задании экономического субъекта и
об использовании специальных знаний аудитора. Самостоятельным видом
подрядного типа договора он является в том случае, когда в обязанности
аудитора входит установление достоверности бухгалтерской отчётности
экономического субъекта и соответствия совершённых им хозяйственных и
финансовых операций законодательству. Эта обязанность является неотъемлемым
признаком договора аудита. В случае, когда аудитор оказывает отдельные
услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учёта,
анализу финансово-хозяйственной деятельности и т. п., в этом случае
используется обычный договор подряда или оказания услуг, не требующий у
подрядчика наличия квалификационного аттестата аудитора и (или) лицензии на
занятие аудиторской деятельностью.
Правила не разрешают проводить аудиторскую проверку, если аудитор
оказывал данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению
бухгалтерского учёта, а также составлению финансовой отчётности. Этот
момент имеет важное юридическое и экономическое значение. Более того,
многие аудиторы-практики и юристы говорят о том, что в правилах надо
предусмотреть ещё и тот момент, что аудиторская фирма или аудитор не вправе
заключать длительные постоянные договоры с тем или иным экономическим
субъектом на проведение аудиторских проверок и разовых аудиторских услуг.
Последними должны заниматься специализированные бухгалтерские, аналитико-
экономические, юридическо-консультативные, а не аудиторские фирмы.
Существенными условиями аудита как вида подрядного договора являются
установление достоверности бухгалтерской отчётности: экономического
субъекта и цена за выполнение этой работы. Аудитор обязан своевременно
предупредить контрагента, если возникла необходимость значительно повысить
обусловленную договором цену. В этом случае экономический субъект имеет
право отказаться от договора, возместив аудитору уже понесённые им расходы.
Если аудитор не предупредил об этом экономического субъекта, то он обязан
провести аудиторскую проверку, не требуя дополнительной оплаты своего
труда.
Экономический субъект и аудитор свободны в заключение договора, т. е.
как одна, так и другая стороны вправе выбирать себе любого контрагента.
Однако уклонение экономического субъекта от проведения обязательной
аудиторской проверки либо препятствие её проведения влекут за собой штраф,
предъявляемый прокурором, органами федерального казначейства, налоговыми
органами по специальной шкале.
Аудитор обязан при проведении аудиторской проверки немедленно
сообщать о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных
аудиторов в связи со значительным объёмом работы или какими-либо иными
обстоятельствами, возникшими после заключения договора. Аудитор и
аудиторская фирма обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых и
составляемых ими в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержание
без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за
исключением случаев, предусмотренных законом.
Для осуществления квалифицированной аудиторской проверки аудитор
имеет право самостоятельно определять её формы и методы, исходя из
требований законодательства и условий конкретного договора. Аудитор вправе
проверять у экономических субъектов в полном объёме документацию, наличие
денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, привлекать на
договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов и
специалистов. Аудитор или аудиторская фирма в случае не предоставления
проверяемым экономическим субъектам необходимой документации вправе
отказаться от проведения аудиторской проверки, расторгнув договор аудита,
так как это является существенным его нарушением. В этом случае аудитор
вправе требовать возмещения убытков, причинённых расторжением договора.
Главная обязанность аудитора - квалифицированно проводить свои
проверки. Аудиторское заключение служит основанием для подтверждения или не
подтверждения бухгалтерской отчётности экономического субъекта. В
заключении отмечаются (если обнаружены) существенные нарушения
установленного порядка ведения бухгалтерского учёта и составления
финансовой отчётности, нарушения законодательства при совершении финансово-
хозяйственных операций, которые нанесли или могут нанести ущерб интересам
собственников экономического субъекта, государства и третьих лиц. На
основании аудиторского заключения, итоговую часть которого экономический
субъект обязан предоставлять заинтересованным лицам, строятся деловые
отношения с налоговыми и другими государственными органами, банками,
кредиторами и т. п. Если оказывается, что аудиторское заключение составлено
ошибочно, неточно, с нарушением законодательства, то встаёт вопрос об
имущественной ответственности аудитора. Но экономический субъект не имеет
возможности непосредственно с аудитора взыскать понесённые убытки
вследствие неквалифицированной аудиторской проверки. Орган, выдавший
лицензию (Министерство финансов РФ, Росстехнадзор РФ, Госбанк России),
сначала назначает проверку качества аудиторского заключения. В случае
обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей
к убыткам для государства и для экономических субъектов, с аудитора могут
быть взысканы понесённые убытки в полном объёме, расходы по перепроверке, а
также штраф в сумме 100-кратного размера установленной законом минимальной
оплаты труда - с аудитора осуществляющего свою деятельность самостоятельно,
и от 100 до 500-кратного размера установленной законом минимальной оплаты
труда - с аудиторской фирмы. Иск предъявляется в суд органам, выдавшим
лицензию. В случае неоднократного неквалифицированного проведения
аудиторских проверок или оказания аудиторских услуг лицензия аудитора может
быть аннулирована органом, выдавшим её.
С 1 января 1995 года предусмотрена ответственность юридических и
физических лиц за осуществление аудиторской деятельности без полученной в
установленном порядке лицензии. По иску, предъявляемому
| |  скачать работу |
Аудиторская деятельность |
