Бухгалтерский учет материально-производственных запасов
ещения туристов в гостинице,
питание (полное или частичное) и другие услуги, предоставляемые на
определённое число дней пребывания туристов в стране назначения, и
использующиеся при групповых и индивидуальных поездках.
Общий уровень рентабельности и цены инклюзив-тура должен быть не ниже
обычного тарифа стоимости транспортировки. Клиенту сообщается паушальная
(общая) цена инклюзив-тура без разбивки её на отдельные виды услуг.
При расчёте стоимости инклюзив-тура фирма включает в неё помимо
стоимости туристических услуг, собственные затраты на содержание аппарата
фирмы, издержки на рекламу, а также определённую прибыль. Несмотря на это,
общая стоимость инклюзив- тура для отдельного туриста обходится дешевле,
чем при индивидуальной поездке без помощи турфирмы с таким же комплектом и
уровнем услуг.
Пэкидж-туры предполагают предоставление клиенту полного комплекса
услуг, который, однако, может и не включать транспортные расходы.
Организуются они по определённой, заранее рекламируемой программе.
Структура туров варьируется в зависимости от страны, состава туристов, их
покупательной способности, характера, ассортимента и качества услуг.
Специфика бухгалтерского учёта операций международного туризма
вытекает из различия в формировании стоимости путёвки:
— для туристско-экскурсионных организаций, которые формируют стоимость
путёвки путём приобретения отдельных услуг;
— для туристско-экскурсионных организаций, занимающихся только
продажей путёвок;
— для туристско-экскурсионных организаций, занимающихся посреднической
деятельностью.
Первый вариант представляет собой обычную схему работы предприятия,
реализующего продукцию собственного производства. Исходя из того,
бухгалтерский учёт можно вести по схеме, принятой для предприятий,
реализующих продукцию собственного производства или, как обычно её
называют, “по производственной схеме”.
Следует отметить, что нередко туристические фирмы, работающие по схеме
формирования стоимости путёвки (тура) из отдельно приобретаемых услуг,
допускают характерную неточность: при подведении итогов отчётного периода
полностью закрывают счета учёта издержек и таким образом определяют
финансовый результат за отчётный период просто как разницу между выручкой
от реализации и всей суммой понесённых расходов. Между тем, как и во многих
других видах производственной деятельности, здесь возможно и образование на
конец отчётного периода остатков незавершённого производства и получение
авансов и предоплат под продажу путёвки.
Отметим также, что процессы формирования, приобретения и последующей
продажи путёвок могут быть растянуты во времени, соответственно на практике
складываются ситуации, когда формирование путёвки начинается в одном
отчётном периоде и заканчивается в другом, или при работе по второму
варианту приобретение путёвки и её перепродажа происходят в разных отчётных
периодах. Из этого следует, что в деятельности туристической фирмы должно
быть чётко определенно, каким образом фиксируются основные хозяйственные
операции, такие как:
. получение предоплаты от других организаций за оказание услуг;
. получение предоплаты от других организаций за готовую путёвку;
. получение предоплаты от туриста за путёвку;
. оказание услуг другой организации;
. передача путёвки туристу;
. выдача предоплаты другим организациям;
. получение от других организаций гарантии на получение отдельных услуг;
. получение от других организаций путёвок.
Практика свидетельствует о том, что, как правило, чётко фиксируются
моменты уплаты и получения денег и образования задолжностей, что отражается
на счетах расчётов с дебиторами и кредиторами. В данном случае статья
затрат существенно сокращается и определить какие из них относятся к
данному объёму реализации нелегко.
Если туристическое агентство работает только как посредник,
используется схема ведения бухгалтерского учёта, характерная для данного
вида деятельности.
Далее рассмотрим схему осуществления бухгалтерских операций по учету
материально-производственных запасов.
Учет материально-производственных запасов на предприятиях
туристического бизнеса осуществляется с использованием счета 10
«Материалы». Материалы относятся к материально-производственным запасам. В
балансе эти виды имущества находятся в разделе 2 бухгалтерского баланса
«Оборотные активы». Материалы используются для производства туристического
продукта, выполнения работ, оказания туристических услуг и для
управленческих услуг.
Счет 10 «Материалы» является активным балансовым счетом. По дебету его
отражается поступление материалов, по кредиту – их расходование. В
зависимости от особенностей используемых материалов к счету 10 на
предприятиях могут открываться субсчета. Например, субсчет 1 – Сырье и
материалы, субсчет 6 – Прочие материалы, субсчет 9 – Инвентарь и
хозяйственные принадлежности и т.д.
Синтетический учет материалов должен быть дополнен их аналитическим
учетом по номенклатурным номерам материалов. Перечень номенклатурных
номеров разрабатывается самой организацией в разрезе наименований
материалов и (или однородных групп (видов). Например, туристические путевки
– номенклатурный номер 11/2.
Поступление материалов отражается по фактической себестоимости,
включающей фактические затраты на их приобретение за минусом НДС и других
возмещаемых налогов.
В фактические затраты на приобретение материалов входят суммы,
уплачиваемые поставщику или продавцу, расходы на транспортировку,
уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги,
связанные с приобретением материалов, таможенные пошлины и т.д.
При принятии решения об оценке запасов по учетным ценам предприятие
может применять для их учета дополнительные счета 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей».
По дебету счета 15 отражается покупная стоимость материалов в
соответствии с расчетными документами поставщиков, по кредиту – стоимость
оприходованных материалов по учетным ценам. Учетные цены устанавливаются
исходя из предполагаемой себестоимости заготовления, т.е. включают
транспортные и другие расходы. Разница между учетными и фактическими ценами
относится на счет 16 по дебету или кредиту в зависимости от того, какая из
них выше. Накопленные суммы списываются со счета 16 на счета затрат(
пропорционально стоимости израсходованных материалов (суммы по счетам
затрат либо увеличиваются, либо сторнируются).
Способ отражения на счетах процесса заготовления и приобретения
материалов должен быть указан в учетной политике организации.
В положениях Учетной политики должен быть также отражен метод списания
материалов на нужды производства и управления.
При списании материалов разрешается использовать различные методы
оценки (см. п.1 работы).
В случае обнаружения недостачи грузов в пути их стоимость относится на
дебет счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» и кредит счета 15.
Поступление средств для возмещения недостачи записывается по дебету счетов
51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76, субсчет 2.
Невозмещенные претензии по недостачам отражаются по дебету счета 91 «Прочие
доходы и расходы», субсчет 2, только, как правило, в случаях отказа
судебных органов от взыскания с виновных по искам заявителей.
Если предприятие обнаружит, что получены непригодные для использования
материальные ценности, их следует учесть на забалансовом счете 002 «Товарно-
материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по дебету, без
двойной записи.
При их возвращении поставщику дебетуется счет 60 и кредитуется счет 10
«Материалы» или 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Одновременно снимаются эти материальные ценности с забалансового счета –
кредитуется счет 002 опять же без двойной записи. При отражении такого рода
операций может быть использован счет 76, субсчет 2.
При продаже материалов дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет 1 «Прочие доходы» и кредитуется счет 10. Счета, предъявленные
покупателю за их реализацию (оформление необходимых документов, виз,
загран. паспорта, страховки), отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91-1. Прибыль от реализации
записывается по дебету счета 91-1 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».
Недостача материальных ценностей, выявленная при инвентаризации,
записывается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и
кредиту счета 10. Если потери произошли в процессе отгрузки и реализации,
то кредитуется счет 90 «Продажи» или 44 «Расходы на продажу». Счет 94
кредитуется в корреспонденции со следующими счетами (по дебету):
73. - на размер претензий к материально-ответственным лицам.
2. - на размер претензий к страховой компании, поставщикам;
Пр
| |  скачать работу |
Бухгалтерский учет материально-производственных запасов |
