Доходы и расходы организации
в договоре ценой
и ценой по совершенной взамен сделке, т.е. на сумму 1500000 руб.
((1300руб. – 1000 руб.) *5000).
Д 76 – К 91-1 – 1500000 руб.
Д 51 – К 76 – 1500000 руб.
> прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
Пример: Организация в мае 2002г. обнаружила, что в 2001 г. неправомерно
на расходы по обычным видам деятельности (себестоимость) списаны
амортизационные отчисления в сумме 10000 руб. по технологической линии,
которая в период с августа по декабрь 2001г. была по решению
руководителя организации на консервации:
В мае 2002г.:
Д 02 – К 91-1 – 10000 руб. – отражена сумма излишне начисленной
амортизации.
Одновременно организации следует представить в налоговый орган
уточненный расчет (налоговую декларацию) по налогу от фактической
прибыли за 2001год, перечислить доначисленную сумму налога на прибыль и
причитающиеся пени.
> суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек
срок исковой давности;
Пример: Организация в феврале 1999 г. приобрела материалы и списала в
производство на сумму 12000 руб., в т.ч. НДС – 2000 руб. Оплата
оприходованных организацией материалов не произведена и расчетные
документы по данным материалам у организации отсутствуют.
В феврале 1999 г.
Д 10 – К 60 – 10000 руб. – оприходованы материалы;
Д 19 – К 60 – 2000 руб. – выделен НДС, подлежащий уплате поставщику;
Д 20 – К 10 – 10000 руб. – списаны материалы в производство.
Поскольку материалы не оплачены у организации не было права
предъявлять НДС в сумме 2000 руб. к возмещению.
В феврале 2002г.
Д 60 – К 91-1 – 12000 руб. – в связи с истечением срока исковой
давности кредиторская задолженность признана внереализационным доходом;
Д 91-2 – К 19 – 2000 руб. – списан НДС, подлежащий уплате поставщику
(не принимается для целей налогообложения).
> курсовые разницы;
Курсовая разница – разница между рублевой оценкой соответствующего
актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной
валюте, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату принятия
их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или на отчетную дату
составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.
> сумма дооценки активов;
В соответствии с ПБУ 6/01 коммерческая организация может на чаще одного
раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных
объектов основных средств по текущей восстановительной стоимости путем
индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным
рыночным ценам. Сумма дооценки объекта основных средств в результате
проведенной переоценки относится на увеличение добавочного капитала (Д
01 – К 83). Поскольку при принятии решения по переоценке по какой-либо
группе однородных объектов основных средств они в последующем должны
переоцениваться регулярно, поэтому сумма дооценки объекта основных
средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные
периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве
внереализационных расходов, относится на счет прибылей и убытков
отчетного периода в качестве дохода.
> прочие внереализационные доходы.
Прочие поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических
суммах и зачисляются на счет прибылей и убытков организации по мере
образования (выявления), кроме случаев, когда правилами
бузгалтерского учета установлен другой порядок.
В состав прочих внереализационных доходов включаются стоимость
имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;
суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по
полученным кредитам, полученным (выданным) займам; суммы,
поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в
прошлые годы в убыток как безнадежной к получению и другие
поступления.
Пример: При проведении инвентаризации выявлены излишки материалов.
Рыночная стоимость материалов составляет 15000 руб.
Д 10 – К 91-1 – 15000 руб. – оприходованы излишки материалов.
При получении суммовой разницы по выданным беспроцентным займам в
качестве внереализационного дохода возникает вопрос о включении
полученной суммы в налоговую базу для исчисления НДС. По мнению
автора, получение суммовой разницы по выданному займу неправомерно
рассматривать как плату за предоставление займа. Кроме того, с 1
января 2001г. в соответствии с подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ оказание
финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме отнесено к
операциям, не подлежащим налогообложению.
Пример: Организация получила от другой организации краткосрочный
беспроцентный займ в сумме, эквивалентной 5000 дол. США. На момент
получения займа курс доллара составлял 27 руб. за доллар, на момент
возврата займа курс доллар составил 26 руб. за доллар.
Д 51 – К 66 – 135000 руб. – получение займа;
Д 66 – К 51 – 130000 руб. – возврат займа;
Д 66 – К 91-1 – 5000 руб. – суммовая разница признана
внереализационным доходам
Чрезвычайные доходы
Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как
последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности
(стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое
возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания
непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется
в следующем порядке:
* Величину поступлений от продажи основных средств и иных активов,
отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции,
товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в
пользование денежных средств организации, и доходы от участия в
уставных капиталах других организаций (когда это не является
предметом деятельности организации) определяют в порядке,
аналогичном предусмотренному пунктом 6 настоящего Положения.
* Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также
возмещения причиненных организации убытков принимаются к
бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных
должником.
* Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету
по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно
активов определяется организацией на основе действующих на дату их
принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид
активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к
бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или
путем проведения экспертизы.
* Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек,
включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность
была отражена в бухгалтерском учете организации.
* Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами,
установленными для проведения переоценки активов.
* Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических
суммах.
* Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков
организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета
установлен другой порядок.
Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской
отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
а) о порядке признания выручки организации;
б) о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от
выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.
В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период
отражаются с подразделением на выручку, операционные доходы и
внереализационные доходы, а в случае возникновения - чрезвычайные доходы.
1. Выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи
продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.),
составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за
отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.
2. Операционные и внереализационные доходы могут показываться в отчете
о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам,
когда:
а) соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не
запрещают такое отражение доходов;
б) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и
того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности
(например, предоставление во временное пользование (временное владение и
пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики
финансового положения организации.
В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров,
предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными ср
| |  скачать работу |
Доходы и расходы организации |
