Доходы и расходы организации
а первый месяц
пользования кредитом (до оприходования материалов);
Д 10 – К 60 – 450000 руб. – оприходованы материалы;
Д 19 – К 60 – 90000 руб. – выделен НДС по материалам;
Д 68 – К 19 – 90000 руб. – НДС принят к налоговому вычету;
Д 91-2 – К 66 – 27000 руб. – начислены проценты за второй и третий
месяцы пользования кредитом;
Д 66 – К 51 – 580500 руб. – погашены проценты и кредит.
6. Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными
организациями.
В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 02.12.90 № 395-1 «О
банках и банковской деятельности» к банковским операциям относятся:
o привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады
(до востребования и на определенный срок);
o размещение указанных в пункте 1 привлеченных средств от своего имени
и за свой счет;
o открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;
o осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в
том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
o инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных
документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
o купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
o привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
o выдача банковских гарантий;
o осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц
без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов);
Кредитная организация помимо перечисленных банковских операций вправе
осуществлять следующие сделки:
o выдачу поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение
обязательств в денежной форме;
o приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств
в денежной форме;
o доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по
договору с физическими и юридическими лицами;
o осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными
камнями в соответствии с законодательством РФ;
o предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных
помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и
ценностей;
o лизинговые операции;
o оказание консультационных и информационных услуг.
Все банковские операции и другие сделки осуществляются в рублях, а при
наличии соответствующей лицензии Банка России – и в иностранной валюте.
Расходы организации по оплате всех перечисленных видов банковских
услуг в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 признаются в бухгалтерском
учете как операционные расходы.
Для целей налогообложения согласно Положению о составе затрат расходы,
связанные с оплатой услуг банка, подлежат включению в состав себестоимости
продукции (работ, услуг). Корректировка производится в Справке о порядке
определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации)
налога от фактической прибыли» (Приложение № 4 к Инструкции № 62) по
строкам 1.2 «а» и 4.19
8. Отчисления в оценочные резервы создаваемые в соответствии с правилами
бухгалтерского учета, а также резервы, создаваемы в связи с признание
условных фактов хозяйственной деятельности.
В бухгалтерском учете предусмотрено создание двух типов резервов:
Резервы предстоящих расходов и платежей;
Оценочные резервы
Резервы предстоящих расходов и платежей создаются по решению
организации для более равномерного включения отдельных видов затрат на
себестоимость продукции.
Их создание не связано с финансовым результатом деятельности
организации. К числу таких резервов можно отнести резервирование средств на
предстоящие затраты по ремонту основных средств, на выплату вознаграждения
за выслугу лет и др.
Формирование оценочных резервов связано с выполнением одного из
основных требований бухгалтерского учета – требование осмотрительности.
Создание резервов способствует повышению достоверности бухгалтерской
отчетности. В практике бухгалтерского учета используются два вида оценочных
резервов, право создания которых предусмотрено Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, - резерв по
сомнительным долгам и резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.
Только оценочные резервы являются внереализационными расходами.
Условиями создания резерва по сомнительным долгам являются:
o создание резерва должно быть предусмотрено в учетной политике
организации;
o проведение инвентаризации дебиторской задолженности;
o резерв сомнительных долгов создается только по расчетам с другими
организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги;
o сомнительным долгом может быть признана дебиторская задолженность
организации, которая не погашена в сроки, установленные договором,
и не обеспечена соответствующими гарантиями;
o наличие прибыли от финансово-хозяйственной деятельности организации
(увеличение реально полученных убытков на сумму резерва
сомнительных долгов не производится).
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному
долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника
и оценки вероятности погашении долга полностью или частично. Резерв
сомнительных долгов может быть создан на основании любой проведенной
инвентаризации, а не только в конце года.
При создании резерва сомнительных долгов делаются записи по дебету счета 91-
2 «Прочие расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»).
Пример. Организация на основании проведенной инвентаризации и в
соответствии с учетной политикой в декабре 2001г. создала резерв по
сомнительным долгам. Сомнительными долгами признаны долги за организациями
«А» и «Б» соответственно в суммах 45 тыс. руб. и 120000 тыс. руб. В апреле
2002г. организация «А» частично погасила задолженность в сумме 30 тыс.
руб., в мае 2002г. списана дебиторская задолженность организации «Б» в
сумме 130 тыс. руб., как неудовлетворенная ликвидированным юридическим
лицом.
В декабре 2001г.:
Д 91-2 – К 63 – 165 тыс. руб. – создан резерв по сомнительным долгам.
В апреле 2002г.
Д 51 – К 62 – 30 тыс. руб. – частично погашена дебиторская задолженность
организации «А»;
Д 63 – К 80 – 30 тыс. руб. – на сумму погашенной дебиторской задолженности
увеличен финансовых результат организации.
В мае 2002г.
Д 63 – К 62 – 120 тыс. руб. – списана дебиторская задолженность организации
«Б»
Д 91-2 – К 62 – 10 тыс. руб. – признана внереализационым доходом сумма
дебиторской задолженности, ранее не включенная в резерв по сомнительным
долгам;
Д 007 – 130 тыс. руб. – отражена на забалансовом счете списанная сумма
дебиторской задолженности.
Сумма резерва по сомнительным долгам принимается для целей налогообложения
прибыли. Согласно п. 15 Положения о составе затрат внереализационным
расходом являются суммы сомнительных долгов по расчетам с другими
предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в
соответствии с законодательством.
Внереализационные расходы.
Внереализационными расходами являются:
o штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
В качестве мер ответственности за нарушение договорных обязательств
договором может быть предусмотрена уплата неустойки (штрафа, пени) и
возмещение причиненных организацией убытков.
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также
возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому
учету как внереализационные расходы в суммах, присужденных судом или
признанных организацией. До получения штрафных санкций или сумм
возмещения убытков данные суммы отражаются в бухгалтерском балансе
получателя и плательщика по статьям дебиторов кредиторов.
Признанные штрафы, пени, неустойки, а также расходы по возмещению
причиненных организацией убытков относятся на уменьшение прибыли и
отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы».
o убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
К убыткам по операция прошлых лет, выявленным в отчетном году, относятся
расходы, принадлежность которых к предшествующим годам подтверждается
документально (дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым
закончены в прошлых годах, возврат сумм по расчетам с покупателями за
продукцию, оплаченную в прошлых годах, и прочие подобные суммы).
Пример: Обществу с ограниченной ответственностью предъявлены первичные
расчетные документы за услуги (охрана помещения. Коммунальные услуги др.),
оказанные в декабре 2001г., в марте 2002 г. Годовое собрание участников
общества, в компетенции которого находится утверждение годового отчета и
бухгалтерского баланса, назначено на 26 апреля 2002г.
Поскольку годовой бухгалтерский баланс не утвержден общим собранием
участников общества, указанные расходы не признаются убытками прошлых лет,
поэтому исправления производятся записями декабря 2001г.
Д 20, 26, 44 и др.
| |  скачать работу |
Доходы и расходы организации |
