Формирование, учет и анализ резервов
в него средств по утверждаемым ими на пятилетие нормативам;
- в соответствии с п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету
основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 № ЗЗн
(ред. от 28.03.2000), если окончание ремонтных работ по объектам с
длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ
происходит в следующем за отчетным году, то остаток резерва на ремонт
основных средств не сторнируется.
В соответствии с п. 58 Методических рекомендаций о порядке формирования
показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом
Минфина России от 28.06.2000 № 60н, если при уточнении учетной политики на
следующий отчетный год организация считает нецелесообразным начислять
резервы предстоящих расходов, то имеющиеся переходящие остатки резервов по
состоянию на 1 января следующего за отчетным года присоединяются к
финансовому результату организации с отражением в учете организации за
январь. Отчетный год организация должна закончить в соответствии с принятой
учетной политикой на данный текущий год, а в январе следующего за отчетным
года присоединить остатки резервов к финансовым результатам (дебет счета 96
"Резервы предстоящих расходов", кредит счета 99 "Прибыли и убытки"), если
организация сочтет нецелесообразным начислять и далее резервы предстоящих
расходов. Для налоговых целей в декабре отчетного года следует произвести
корректировочную запись на сумму переходящего остатка резерва, подлежащего
присоединению к финансовым результатам в январе будущего года. В январе
года, следующего за отчетным, следует произвести обратную корректировку во
избежание двойного налогообложения одной и той же суммы.
Политика резервирования, зафиксированная в учетной политике, не может
меняться произвольно. Исходя из допущения последовательности применения
учетной политики, принятая организацией учетная политика применяется
последовательно от одного отчетного года к другому. Случаи изменения
учетной политики изложены в п. 16 Положения по бухгалтерскому учету
"Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина
России от 09.12.98 № 60н (ред. от 30.12.99). При рассмотрении учетной
политики на следующий год необходимо придерживаться этих правил.
Инвентаризация резервов предстоящих расходов. Резервирование, как
правило, производится на основании составления организацией специальных
расчетов или смет. Обоснованность, правильность образования и использования
сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно)
проверяется по данным смет, расчетов и т. п. и при необходимости
корректируется. В конце отчетного года при инвентаризации резервов, не
имеющих переходящих остатков, излишне зарезервированные суммы частично
сторнируются, недостаток резерва при превышении фактических затрат на
себестоимость продукции (работ, услуг) компенсируется прямой бухгалтерской
записью. Для уточнения остатков при инвентаризации резервов, имеющих
переходящие остатки, производится аналогичная корректировка себестоимости
продукции (работ, услуг). При отсутствии инвентаризации остатков резервов
на конец года быть не должно, они в полной сумме должны быть присоединены к
прибыли текущего года и участвовать в налогообложении.
При списании затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) при
наличии на балансе источников их финансирования (резервов предстоящих
расходов) данные затраты не принимаются для целей налогообложения.
Допустим, создан какой-либо резерв предстоящих платежей, например, на
покрытие предстоящих расходов на оплату отпусков. При наличии
неиспользованных сумм данного резерва расходы на оплату отпусков
организация относит на себестоимость продукции (работ, услуг). Расходы по
оплате отпусков, отнесенные на себестоимость продукции (работ, услуг), не
должны приниматься для целей налогообложения.
Рассмотрим способы учета и методы формирования некоторых резервов
предстоящих расходов.
1.1. Резервы на предстоящую оплату отпускав работникам, на выплату
ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по
итогам работы за год.
Резерв на покрытие предстоящих расходов на оплату отпусков создается в
случае значительной сезонности указанных расходов. Организация сама решает,
создавать ли тот или иной резерв, определяет способ резервирования тех или
иных сумм, отразив это в своей учетной политике.
Для формирования резерва на предстоящую оплату отпусков работников
расчет размера ежемесячных отчислений в резерв можно производить исходя из
предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков вместе с суммой
единого социального налога (взноса) и суммой страховых тарифов на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний. Можно образовывать ежемесячный резерв на
предстоящую оплату отпусков работников путем умножения фактически
начисленной оплаты труда на соотношение годовой плановой суммы на оплату
отпусков и общего планового фонда оплаты труда работников.
Для формирования резерва на выплату ежегодного единовременного
вознаграждения за выслугу лет размер ежемесячных отчислений в резерв можно
рассчитать исходя из установленного размера выплат за стаж работы
соответствующим категориям работников. При проведении инвентаризации
резерва на предстоящую оплату предусмотренных законодательством очередных
(ежегодных) и дополнительных отпусков работникам должен быть уточнен исходя
из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов
на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета
среднего заработка) и единого социального налога (взноса), страховых
тарифов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний. Резервы, созданные на выплату
ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год,
уточняются в порядке, аналогичном для резерва на предстоящую оплату
отпусков работникам.
В балансе по состоянию на 1 января следующего за отчетным года данных
об указанных резервах может не быть, если эта выплата производилась до
истечения отчетного года.
При образовании резервов на выплату вознаграждений за выслугу лет и по
итогам работы за год помимо записи в учетной политике организации следует
коллективным соглашением обязательно предусмотреть факт ежемесячного или
квартального начисления указанных вознаграждений. В соответствии с Кодексом
законов о труде Российской Федерации и Законом РФ от 11.03.92 № 2490-1
(ред. от 01.05.99) "О коллективных договорах и соглашениях" вознаграждения
за выслугу лет и по итогам работы за год являются формами материального
поощрения работников для усиления материальной заинтересованности
работников в выполнении планов и договорных обязательств, повышении
эффективности производства и качества работы. Отсутствие коллективного
договора или иных локальных нормативных актов организации, утвержденных в
установленном порядке, неизбежно повлечет за собой налоговые конфликты.
Если организация выплачивает указанные вознаграждения за выслугу лет и
по итогам работы за год за счет прибыли, полученной организацией и
оставшейся после уплаты налогов, резервы на выплату данных вознаграждений
не создаются.
При создании резерва делается проводка: Д-т 08,20,23,25 и т.д. К-т
96.
Использование сумм резервов отражается проводкой: Д-т 96 К-т 70.
1.2. Резерв на ремонт основных средств.
При резервировании предстоящих расходов на проведение всех видов
ремонтов основных средств производственного назначения (в том числе
арендованных) организации могут создавать:
- ремонтный фонд (резерв);
- резерв расходов на ремонт основных средств. Отчисления в указанные
резервы определяются исходя из балансовой стоимости основных
производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в учетной
политике самими организациями. Основными критериями для определения
норматива являются:
- сроки ремонта, основанные на заключенных договорах;
- дефектные ведомости, свидетельствующие о необходимости проведения
ремонтных работ;
- объем в стоимостном выражении исходя из цены, установленной в
договоре, а при выполнении работ хозяйственным способом — исходя из
фактических затрат на производство работ;
- отчисления в резерв исходя из сметной стоимости ремонта объекта и
межремонтных сроков.
В соответствии с п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету
основных средств организация может создавать резерв расходов на ремонт
основных средств.
Следует соблюдать единые подходы при образовании, использовании,
документальном оформлении в учете и налогообложении указанных резервов:
- при инвентаризации указанных резервов излишне зарезервированные суммы
в конце года сторнируются;
- разрешается оставлять переходящие остатки на следующий год по данным
видам резервов, если в текущем периоде ремонтные работы были начаты, но не
закончены;
- резервы не могут создаваться сроком более чем на 5 лет. По окончании
ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые
результаты отчетного периода.
Создание ремонтного фонда (резерва), резерва на ремонт основных средств
отражается в бухгалтерском учете проводкой: Д-т 20,23,25 и т.д. К-т 96.
При использован
| |  скачать работу |
Формирование, учет и анализ резервов |
