Главная    Почта    Новости    Каталог    Одноклассники    Погода    Работа    Игры     Рефераты     Карты
  
по Казнету new!
по каталогу
в рефератах

Консолидирование бухгалтерского учета

 на  них  при  подготовке  своей
отчетности. Тем  не  менее  поддержка  деятельности  IASC  и  признание  его
стандартов расширяются.  Укрепляется  мнение,  что  комитет  становится  все
более  влиятельной  силой  для  разработки  приемлемых   учетных   принципов
«мирового класса». Так, Япония одобрила стандарт № 27 и  распространила  его
действие на все японские МНК.
    Следует признать, что если бы все МНК придерживались  стандартов  IASC,
был бы достигнут значительный прогресс в унификации учетных  методик.  Можно
привести следующий пример различного подхода в методиках учета,  применяемых
в  отдельных  странах  и  рекомендуемых   стандартами   IASC.   Расходы   по
пенсионному обеспечению своих работников, а также уплата налогов  на  доходы
фирмы могут относиться к различным периодам:  либо  к  периоду,  когда  были
сделаны начисления,  либо  к  периоду,  когда  были  сделаны  выплаты.  IASC
рекомендует первую методику  учета,  тогда  как  во  многих  странах  больше
распространена вторая.
    Международная федерация бухгалтеров (МФБ) (International Federation  of
Accountants — IFAC)  была создана  в  1977  г.  для  развития  и  укрепления
престижа бухгалтерской  профессии.  Цели  этой  организации  в  значительной
степени совпадают с  целями  IASC;   однако  приоритет  отдается  собственно
бухгалтерской    профессии.    Членами    IFAC    являются     представители
профессиональных учетных организаций из более чем 75 стран.
    Действующий  в  составе  федерации  Комитет   по   обобщению   практики
аудирования (International  Auditing  Practices  Committee  -  IAPC)  издает
специальные руководства (guidelines), в которых обобщается  и  анализируется
практика  аудирования  в  различных  странах  мира.  К  настоящему   времени
распространено  уже  несколько  выпусков  guidelines:  №  1—цели  и   задачи
аудирования; №6  -  анализ  и  оценка  применяемой  системы  учета;  №  8  -
информационно-технологические  аспекты  аудирования;  №  13   -   подготовка
аудиторского  отчета;  №  25  -  риск  и   оценка   надежности   результатов
аудирования.
    Работа  другого  комитета—  Комитета  по  профессиональной   подготовке
(Education  Committee)  —направлена   на   унификацию   квалификационных   и
образовательных  критериев  при  подготовке  профессиональных   бухгалтеров.
Комитет по  этике  (Ethics  Committee)  занимается  обобщением  национальных
кодексов профессиональной этики и  выработкой  единого  стандарта.  Оба  эти
комитета также периодически публикуют guidelines  по  вопросам,  входящим  в
сферу их компетенций.


                     Глава 2. Процедура консолидирования

    Консолидирование должно обеспечить исключение повторного учета взаимных
операций компаний группы.
    При  составлении   консолидированной   отчетности   данные   отчетности
материнской компании  и  дочерних  предприятий  объединяют  поэтапно,  чтобы
представить их как единую хозяйственную организацию. В  этих  целях  сначала
постатейно суммируют статьи отчетности компаний группы,  а  затем  исключают
взаимные  инвестиции  и  операции.  В  общем  виде  это  можно   представить
следующим образом:
 o затраты по  инвестициям  инвестора  элиминируются  собственным  капиталом
   инвестируемых предприятий;
 o остатки непогашенной задолженности по внутрифирменным  операциям,  таким,
   как внутрифирменные продажи,  расходы,  займы,  дивиденды,  элиминируются
   полностью;
 o нереализованная прибыль по внутрифирменным операциям в остатках товаров и
   в основных средствах элиминируются в полном объеме;
 o нереализованные убытки по внутрифирменным операциям  в  остатках  активов
   также элиминируются;
 o  чистая  прибыль,  принадлежащая  сторонним   (миноритарным)   акционерам
   дочернего  предприятия  (доля  меньшинства),  указывается   отдельно   от
   прибыли, принадлежащей материнской компании;
 o в консолидированной отчетности следует также выделить долю меньшинства  в
   нетто-активах (или собственном капитале).
    При  составлении  консолидированного  баланса  особое  значение   имеет
порядок объединения долговых обязательств. С правовой точки  зрения  концерн
(группа предприятий) не может иметь долговых обязательств или  задолженности
по  отношению  к  самому   себе.   Поэтому   кредиты   и   прочие   долговые
обязательства,  отчисления  в   резервный   фонд   и   задолженность   между
предприятиями, входящими в группу, должны исключаться. Это  касается  прежде
всего следующих статей баланса:
 o задолженности по взносам в уставный капитал;
 o расчетов по коммерческим операциям;
 o кредитов, выданных предприятиям группы;
 o долгосрочных финансовых вложений;
 o векселей;
 o прочей задолженности;
 o краткосрочных финансовых вложений.
    Элиминируются инвестиции материнской компании в дочерние предприятия  и
доля, принадлежащая материнской компании  в  акционерном  капитале  дочерних
предприятий.
    Статьи  собственного   капитала   дочернего   предприятия,   подлежащие
консолидации, следующие:
 o уставный капитал;
 o резервный капитал;
 o резервы, образованные из валового дохода;
 o нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);
 o чистая прибыль (чистый убыток) текущего года.
    Можно выделить этапы консолидирования баланса в зависимости от  наличия
или отсутствия взаимных операций:
 o  первичная  консолидация  (при  составлении   впервые   консолидированной
   отчетности  ранее  независимых  предприятий)  связана   с   приобретением
   инвестируемого предприятия;
 o последующая консолидация (при  составлении  консолидированной  отчетности
   группы, образованной ранее и уже осуществляющей взаимные операции).
    Техника и методы  составления  консолидированной  отчетности  в  разных
странах различны.
    В зависимости от характера сделки  при  инвестировании  и  установлении
контроля  выделяют  два  метода  составления   первичной   консолидированной
отчетности: метод покупки (приобретения) и метод слияния  (поглощения).  Эти
методы различаются процедурно и  оказывают  большое  влияние  на  совокупные
финансовые результаты, представляемые в консолидированной отчетности.

                             2.1. Метод покупки

    В  соответствии  с  этим  методом  на  дату  приобретения  определяется
справедливая   рыночная    цена    приобретенных    материнской    компанией
идентифицируемых активов и обязательств. Стоимость таких активов  отражается
в учете материнской компании по статье «Инвестиции».
    Следует иметь в виду, что покупаются не собственно активы инвестируемой
компании, а доля в ее акционерном капитале, эквивалентная  нетто-активам  по
стоимости. Покупка активов, например,  недвижимости,  земельного  участка  и
т.д. коренным образом отличается  от  покупки  акций  или  доли  в  уставном
капитале  на  аналогичную  сумму.  Покупка  активов  не  влечет   за   собой
необходимость  составления  консолидированной  отчетности,  а   приобретение
более 50% акций с правом голоса потребует консолидации.
    При покупке и установлении контроля достаточно сложно определить  дату,
на которую необходимо  составлять  консолидированную  отчетность,  поскольку
дата приобретения доли в капитале  и  дата  переоценки  активов  могут  быть
разными.
    Прибыль приобретаемого предприятия, полученная до даты приобретения, не
включается в консолидированную отчетность.
    Разница  между  ценой,   уплаченной   за   приобретенные   нетто-активы
действующего предприятия, и  их  справедливой  рыночной  ценой  представляет
цену  фирмы  (гудвилл)  или  резервный   капитал   (отрицательный   гудвилл,
возникающий при покупке по цене, меньшей справедливой рыночной оценки).
    Цена фирмы (гудвилл):
    цена покупки
    справедливая рыночная цена приобретенных идентифицируемых активов
    цена фирмы (гудвилл)
    Таким образом, цена фирмы отражает потенциальную  доходность  дочернего
предприятия, не показанную в учете,  а  также  стоимость  неидентифицируемых
активов   и   качественных   показателей.   Цена    фирмы    отражается    в
консолидированном  балансе  по  статье  «Нематериальные   активы»,   которая
подлежит амортизации в течение срока ее ожидаемой будущей доходности.
    Если  приобретается  компания,  уже  обладающая  репутацией,   связями,
налаженным и прибыльным производством,  пользующейся  спросом  продукцией  и
хорошо  организованной  системой  сбыта,  то  цена  ее  приобретения   будет
отличаться не только от балансовой стоимости (carring value)  нетто-активов,
но и от справедливой рыночной цены (fair value) идентифицируемых активов.
    Справедливая рыночная цена в разных ситуациях может быть  различной.  В
одних  случаях  —  это  стоимость  активов   и   обязательств   по   сделкам
информированных  и  заинтересованных  сторон,  не  принимающих   участия   в
конкретной  операции  по  приобретению.  В  других  —  наименьшая  стоимость
замещения   (lower   of   replacement   cost),   применяемая   если   активы
действительно подлежат замещению. Это может быть и стоимость  нетто-реализа-
ции (net realizable value), если активы подлежат продаже.
    Следует   отметить,   что   справедливую   рыночную   цену   определяют
дифференцированно по видам  имущества.  При  этом  могут  быть  использованы
справочные цены на  машины  и  оборудование,  цены  соответствующих  рынков,
дисконтированная   стоимость   долгосрочной   дебиторской   и   кредиторской
задолженности,  текущая  стоимость  воспроизводства  земельных  участков   и
незавершенного  производства,   скорректированная   стоимость   приобретения
материально-производственных запасов и долгосрочных контрактов.
    Таким образом, цена фирмы — это разница  между  суммой,  уплаченной  за
действующее  предприятие,  и  справедливой  рыночной   ценой   приобретаемых
идентифицируемых активов.
    При приобретении может возникнуть отрицательный гудвилл, если стоимос
12345
скачать работу

Консолидирование бухгалтерского учета

 

Отправка СМС бесплатно

На правах рекламы


ZERO.kz
 
Модератор сайта RESURS.KZ