Общепринятые принципы бухгалтерского учёта (GAAP)
чительно ниже рыночного уровня при аналогичных
сделках, характеризующихся той же самой степенью риска. В таких случаях
стоимость приобретенного актива отражается в книгах компании-векселедателя
как текущая стоимость предстоящих выплат по такому векселю (основной части
долга и процента), дисконтированная на основе текущей рыночной ставки
процента по подобного рода операциям. Покажем это на следующем примере.
Допустим, что:
Объявленная ставка процента по векселю 0,05
Рыночная ставка процента по векселю 0,15
Стоимость приобретенного актива 10 000
Срок погашения векселя (в годах) 1
Текущая стоимость платежей по векселю составит
(10 000 + 10 000 x 0,05}(PVI, 15%, 1) = 10 500 х 0,86957 = 9130.
По этой стоимости и будут показаны актив и вексель:
Актив 9130
Краткосрочный вексель 9130
При погашении векселя денежные средства будут кредитованы на его
дисконтированную стоимость и сумму процентов по векселю, начисленных по
рыночной ставке.
Краткосрочный вексель 9130
Затраты на выплату процентов (9130 х 0,15) 1370
Денежные средства 10 500
Если рыночную ставку процента трудно определить на основе публикуемых
котировок и другой имеющейся в распоряжении компании информации, то ее
можно рассчитать, зная рыночную цену на получаемый взамен векселя актив,
при помощи таблиц будущей или текущей стоимости.
1.2.3. Беспроцентные векселя
Название данного типа векселей (noninterest-bearing notes) носит во многом
условный характер, поскольку сумма процента или дохода по ним все равно
выплачивается. Она лишь не указывается на самом векселе в виде процента, а
включается в его номинальную стоимость, подлежащую оплате на момент
погашения векселя. Использующий такой вексель заемщик не получает при этом
полную номинальную стоимость векселя (денежными средствами или неденежными
активами), а фактически получает разницу между номинальной стоимостью и
суммой процентов по векселю. То есть стоимость получаемых заемщиком
ресурсов равна нынешней стоимости номинальной суммы векселя. Этим
обстоятельством обусловлено еще одно название беспроцентных векселей —
дисконтированные векселя (discounted notes).
Используя данные рассмотренного выше примера применительно к беспроцентному
векселю, можно сказать, что 23 000 долл. — это номинальная сумма векселя, а
20 000 долл. — его дисконтированная стоимость:
23 000 (PV1, 15%, 1) = 23 000 x 0,86957 = 20 000.
При этом ставка дисконтирования равна фактически действующей ставке
процента. Она устанавливается на основе рыночной ставки процента по
аналогичным обязательствам. Сумма процентов равна разнице между номинальной
(на момент погашения) и текущей (дисконтированной) стоимостями векселя.
Отражение выписки и погашения беспроцентных векселей в финансовом учете
осуществляется двумя способами — по чистой и валовой стоимости.
1.2.3.1. Отражение использования беспроцентных векселей методом валовой
стоимости
При выписке векселя он регистрируется в учете по номинальной стоимости
(кредит счета краткосрочных векселей). Наличные средства дебетуются на
дисконтированную сумму векселя, а на сумму процента дебетуется счет скидок
(дисконта) по краткосрочным векселям.
Денежные средства 20 000
Скидка по краткосрочному
векселю 3 000
Краткосрочный вексель 23 000
Корректировочная запись в конце учетного периода отражает расходование
(амортизацию) дисконта и соответствующее начисление затрат на выплату
процентов.
Затраты на выплату процентов
(3000х4/12) 1000
Скидка по краткосрочному векселю 1000
При составлении годовой отчетности начисленные за остаток 1996 г. затраты
на выплату процентов отражаются в расходной части отчета о прибылях и
убытках.
Отчет о прибылях и убытках за 1996 г.
Затраты на выплату процентов 1000
Номинальная стоимость векселя за вычетом оставшейся части дисконта
отражается в балансовом отчете, в разделе текущих обязательств.
Балансовый отчет за 1996 г.
Текущие обязательства
Вексель 23 000
Минус несамортизированная
часть дисконта 2000 21 000
При погашении векселя расходуется несамортизированная часть дисконта (с 1
января по 30 августа 1997 г.), что записывается в дебет счета затрат на
выплату процентов и кредит
скидки по краткосрочному векселю. Сам же вексель погашается за счет
денежных средств (дебет счета векселей к оплате и кредит счета денежных
средств).
Затраты на выплату процентов 2000
Краткосрочный вексель 23000
Скидка по краткосрочному векселю 2000
Денежные средства 23000
1.2.3.2. Отражение использования беспроцентных векселей методом чистой
стоимости
В качестве иллюстративного материала возьмем данные из примера учета
процентного векселя. Номинальная сумма векселя (на дату погашения) составит
23 000, а дисконтированная (на момент выписки) — 20 000. В результате
начисления суммы процентов дисконтированная стоимость будет увеличена до
размера номинальной.
При выписке векселя он регистрируется в учетном журнале компании-
векселедателя по дисконтированной стоимости.
Денежные средства 20000
Краткосрочный вексель 20000
В конце учетного периода в журнале делается корректировочная проводка,
отражающая, с одной стороны, затраты компании на начисление процентов за
последние 4 месяца 1996 г., а с другой — увеличение стоимости долговых
обязательств за счет процентов по векселю, начисленных за 1996 г. (этот
показатель пойдет в отчет о прибылях и убытках). Однако при учете
беспроцентного векселя методом чистой стоимости они непосредственно
заносятся на кредит счета векселей, а не будут отражаться на отдельном
счете, как при учете процентных векселей. После этого стоимость векселя
увеличится с 20 000 до 21 000 долл.
Затраты на начисление процентов (20000х0,15х4/12) 1000
Краткосрочный вексель 1000
В конце периода затраты на начисление процентов и задолженность по векселю
и выплате процентов записываются соответственно в отчет о прибылях и
убытках и в балансовый отчет.
Отчет о прибылях и убытках за 1996 г.
Затраты на начисление процентов 1000
Балансовый отчет за 1996 г.
Краткосрочные обязательства
Краткосрочный
вексель 21 000
При погашении векселя в журнал заносятся следующие записи:
затраты на начисление процента переносятся на стоимость краткосрочного
векселя
Затраты на начисление процентов
(10000х0,15х8/12) 2000
Краткосрочный вексель 2000
Краткосрочный вексель Наличные средства
сумма векселя погашается за счет
наличных средств 23000
1.3.Погашение текущей части долгосрочной задолженности
Если проценты или основной долг по долгосрочной задолженности подлежат
выплате в следующем учетном периоде, то в балансовом отчете компании
соответствующие суммы указываются в качестве текущего обязательства,
например:
Текущие обязательства:
Текущий платеж по облигации хх
При этом отраженная в балансовом отчете в качестве текущего обязательства
часть выплат по долгосрочным обязательствам вычитается из суммы этих
обязательств. В данном примере подлежащий выплате в следующем учетном
периоде
платеж по облигации вычитается из общей стоимости платежей по облигации.
1.4.Обязательства, оплачиваемые по требованию кредитора
В соответствии с GAAP обязательства, подлежащие оплате по требованию
кредитора, должны быть отражены в качестве текущих в следующих двух
случаях:
когда обязательства подлежат или будут подлежать оплате по требованию
кредитора в течение года с даты балансового отчета или в течение
операционного цикла компании (если последний дольше), причем даже при
условии, что компания не предполагает осуществить ликвидацию этих
обязательств в течение данного периода времени;
в ситуации, когда долгосрочные обязательства подлежат или будут подлежать
оплате в результате имевшего место на дату балансового отчета нарушения
компанией условий контракта, по которым были приняты эти обязательства (при
отсутствии исправления нарушения контракта в оговоренные сторонами сроки)2.
1.5 Начисленные обязательства
Начисленные обязательства включают заработную плату сотрудников и проценты
кредиторам, которые уже начислены, но еще не выплачены. Начисленные
обязательства проводятся по счетам в виде корректировочных записей в конце
учетного периода. Например, заработная плата, не отраженная в конце периода
и не выплаченная, должна быть отражена в учете по дебету счета расходов на
заработную плату и кредиту счета задолженности по заработной плате. Такое
отражение начисленных, но еще не выплаченных обязательств осуществляется в
целях сопоставления доходов и затрат, имевших место в течение одного и того
же учетного периода.
1.6.Авансы, и подлежащие возврату депозиты
Получение авансов и депозитов является весьма распространенной формой
построения отношений с покупателями и другими коммерческими контрагентами
компан
| |  скачать работу |
Общепринятые принципы бухгалтерского учёта (GAAP) |
