Организация службы внутреннего аудита
оров.
Цели, полномочия и ответственность отдела внутреннего аудита еще на
этапе его создания должны быть оформлены в виде письменного документа,
утвержденного руководством компании и одобренного Советом директоров. Этот
документ позволит обеспечить особый организационный статус, независимость и
обособленность отдела, что, в свою очередь, гарантирует справедливость и
беспристрастность суждений его сотрудников. Начальник отдела внутреннего
аудита должен подчиняться непосредственно руководителю компании или другому
должностному лицу, наделенному полномочиями, достаточными для обеспечения
независимости действий аудиторов и для принятия адекватные меры по
выявленным недостаткам.
Организационная структура отдела внутреннего аудита может быть
следующей:
Такая сложная структура возможна, конечно, только в крупных компаниях
со значительным штатом внутренних аудиторов. В средних и мелких компаниях
отдел состоит из Начальника отдела внутреннего аудита и подчиненных ему
специалистов. Показанная на схеме связь с Правлением компании должна быть
двусторонней: с одной стороны, внутренний аудит подчиняется высшему
руководству, с другой - руководитель отдела участвует как приглашенное лицо
в заседаниях исполнительного органа компании при обсуждении вопросов,
касающихся сферы деятельности сотрудников отдела. При этом внутренний
аудитор не имеет права голоса, однако он может высказывать свои замечания и
рекомендации, которые вносятся в протоколы заседаний.
На схеме также присутствует Аудиторский комитет. Зачастую руководство
российских акционерных обществ отождествляет отдел внутреннего аудита и
аудиторский комитет (ревизионную комиссию). Это означает формальное
отношение руководства к организации функции внутреннего аудита, так как,
кроме вопросов внутреннего аудита, уровня квалификации и количества
внутренних аудиторов, в круг обязанностей Аудиторского комитета входят:
составление рекомендаций для Совета по назначению внешнего аудитора,
проверка годовой отчетности компании, координация работы внешних аудиторов
в ходе проверок, анализ отчетов о системах внутреннего контроля и работа по
фактам серьезных нарушений, выявленных в ходе внутренних расследований.
Каким должен быть специалист по внутреннему аудиту? Непременным
условием является знание принципов организации и управления, а также
владение базовыми знаниями в таких дисциплинах как бухгалтерский учет и
финансы, право, налогообложение, продажи, логистика, информационные
технологии. Быть специалистом во всех этих областях невозможно, да и не
является обязательным. Желательно, чтобы отдел внутреннего аудита имел в
своем составе квалифицированного специалиста-аудитора по каждой из этих
областей/дисциплин. Помимо этого, если при проведении аудита необходимы
глубокие знания в какой-либо сложной или специфичной области, аудиторы
могут привлечь внешних специалистов, например, профессиональных оценщиков,
актуариев, статистиков, инженеров, строителей, геологов и т.д. Аудиторы
могут работать индивидуально и командой, в которую подбираются люди,
обладающие необходимой глубиной знаний в требуемых дисциплинах. Например,
при аудите большого капитального проекта нужны аудиторы, обладающие
достаточными знаниями в таких областях как строительство, контрактное
право, закупки, бухгалтерский учет. Аудитор-профессионал должен обладать
следующими качествами: умение находить общий язык с разными людьми, умение
четко выражать свои мысли и отстаивать свою точку зрения, предельная
аккуратность в оценках и суждениях, честность, самоорганизованность и
умение планировать свою работу, умение доходить до сути вещей.
Квалифицированные, обладающие необходимым образованием и
профессиональным опытом специалисты - гарантия качественного выполнения
задач, поставленных перед отделом внутреннего аудита. Эти знания и навыки
должны быть достаточными для правильного применения аудиторских методик и
процедур. Также необходимы базовые знания в области психологии для наиболее
продуктивных взаимоотношений с объектом аудита, умение четко и правильно
изложить информацию.
Чтобы поддержать свой высокий профессиональный уровень, внутренние
аудиторы должны посещать семинары и конференции, а также обмениваться
опытом и знаниями со своими коллегами из других компаний. Кроме того, надо
быть в курсе нововведений не только в финансовой области, но и в вопросах,
касающихся деятельности компании в целом. В свою очередь, начальник отдела
внутреннего аудита обязан обеспечить необходимый уровень организации работы
своих сотрудников. С этой целью он ежегодно подготавливает и представляет
для утверждения план аудиторских работ и проект формирования штата,
планирует бюджет отдела, периодически дает оценку деятельности своих
подчиненных, а также обеспечивает их письменным руководством по процедуре
внутреннего аудита.
3. Независимость внутреннего аудитора
Создавая отдел внутреннего аудита, руководство компании должно с
самого начала определить степень его независимости. При этом надо иметь в
виду, что это решение не простое, и от него во многом зависит эффективность
работы внутренних аудиторов. Во-первых, абсолютная независимость
внутреннего аудита вряд ли достижима, поскольку внутренние аудиторы
являются сотрудниками компании и их профессиональный и карьерный рост
зависит от руководства компании. Во-вторых, уровень организационной
независимости отдела внутреннего аудита оказывает непосредственное влияние
на объективность внутренних аудиторов. Кроме того, тип организационной
подчиненности отдела внутреннего аудита (финансовому директору
подразделения, директору компании по внутреннему аудиту, Президенту или
Правлению) влияет на отношение к его рекомендациям руководителей разных
уровней.
В Стандартах внутреннего аудита сказано, что независимость внутреннего
аудитора - это возможность свободно и объективно выполнять возложенные на
него обязанности и беспристрастно выражать свое мнение. Независимость
достигается с помощью соответствующего организационного статуса отдела
внутреннего аудита. При этом директор службы внутреннего аудита должен
подчиняться непосредственно лицу, которое может обеспечить независимость
действий аудиторов (включая доступ к любой информации) и принять адекватные
меры по выполнению аудиторских рекомендаций. Под объективностью же
понимается способность аудитора добросовестно и непредвзято выполнять свою
работу и ясно выражать и отстаивать свое мнение, не подстраивая его под
мнение вышестоящих руководителей.
Таким образом, понятия "независимость" и "объективность", являясь
достаточно близкими по смыслу характеристиками внутреннего аудита,
различаются в том, что первое определяется в организационном контексте, а
второе - как профессиональное качество внутреннего аудитора. Оба понятия
взаимосвязаны, поскольку степень структурной независимости отдела
внутреннего аудита оказывает существенное влияние на объективность
внутренних аудиторов. Однако, важно и то, как внутренние аудиторы видят
свою роль в компании и готовы ли они профессионально и компетентно
выполнять свою работу.
В то время как не существует единого мнения о том насколько достижима
организационная независимость внутреннего аудита, большинство руководителей
признает, что объективность внутреннего аудитора не только возможна, но и
крайне важна и приносит реальную пользу компании. Однако, их мнения по
поводу методов реализации этого на практике часто расходятся. Как в
российских, так и западных компаниях вопрос о независимости внутреннего
аудита решается по-разному.
В западных компаниях существует два основных подхода:
. Внутренний аудит направлен на создание и поддержание надежной и
эффективной системы внутреннего контроля в компании и выявление и
уменьшение разного рода рисков для компании. В этом случае службу
внутреннего аудита возглавляет, как правило, директор, который
отчитывается перед Президентом или Правлением компании и Аудиторским
комитетом. В некоторых случаях директор по внутреннему аудиту может
занимать позицию вице-президента, а внутренний аудит быть такой же
корпоративной функцией, как, например, финансы или маркетинг. При таком
подходе внутренний аудит организационно независим от функционального
руководства компании.
. Внутренний аудит направлен на проверку финансовой отчетности,
бухгалтерских процедур и сохранности активов компании. При этом отдел
внутреннего аудита является подразделением финансового отдела, а менеджер
по внутреннему аудиту подчинен финансовому директору компании или
подразделения. Аудит формально зависим от высокопоставленного
функционального руководителя компании, который несет ответственность за
состояние внутреннего контроля.
Соответственно, в первом случае внутренний аудит является "глазами и
ушами" высшего руководства компании, а во втором - "глазами и ушами"
финансового руководства компании.
В крупных компаниях возможен промежуточный вариант: менеджер по
внутреннему аудиту подразделения может подчиняться как директору по
внутреннему аудиту, так и финансовому директору подразделения. Следует
заметить, что общую ответственность за состояние внутреннего контроля в
| |  скачать работу |
Организация службы внутреннего аудита |
