Ревизия денежных средств и расчетных операций
боротов по выпискам банков и балансовому счету, поскольку при обработке
выписок могут быть допущены умышленные их искажения. Поэтому необходимо
проверить соответствие оборотов по дебету и кредиту счетов по выпискам
банков за каждый проверяемый месяц данным оборотов согласно учетным
регистрам. При этом полноту банковских выписок устанавливают по их
постраничной нумерации и переносу остатков средств на счета. Остаток
денежных средств на конец периода в предыдущей выписке банка по
соответствующему счету должен равняться их остатку на начало периода в
следующей выписке. Достоверность выписок определяют путем проверки всех их
реквизитов. При установлении в выписке неоговоренных исправлений и
подчисток проводят встречную проверку данных выписки с записями в первом
экземпляре лицевого счета, находящегося в банке.
В дальнейшем следует убедиться, все ли проведенные через банк операции
являются достоверными и подтверждены соответствующими подлинными
документами. При возникновении сомнений в подлинности документов
(отсутствие банковского штампа, исправление перечисленных сумм или
наименования получателя денег и даты совершения операции) необходимо
провести встречную проверку платежных документов, хранящихся в делах
предприятия, с платежными документами в банке либо у контрагента по
операции. Одновременно проверяется правильность корреспонденции счетов и
записей в учетных регистрах.
Надо иметь в виду, что иногда злоупотребления могут быть обнаружены
при составлении неправильных корреспонденций счетов, искажении записей в
учетных регистрах, а также бухгалтерских записей, не обоснованных
документами, составлении сторнировочных проводок без документальных
подтверждений и действительной необходимости, неправильном подсчете или
переносе итогов с одной страницы регистра на другую и т.п.
Проверяются также правильность и обоснованность перечисления денег за
приобретаемые материальные ценности. Для этого сверяются суммы, указанные в
платежных документах, с данными выписки банка и проводками по счету 60 либо
76. Убедившись в правильности таких проводок, проверяют по приходным
документам полноту и правильность оприходования ценностей. При возникших
сомнениях в подлинности документов или достоверности операций проводят их
встречную проверку у поставщиков продукции. Установленные при встречных
проверках расхождения оформляются промежуточными актами.
Тщательно проверяется использование перечисляемых денежных средств по
своему целевому назначению, т.е. не было ли случаев отражения в учете
расходов как платежей за услуги (отопление, освещение и др.), а на самом
деле деньги перечислялись за материальные ценности, которые не
оприходованы, а присвоены. Для этого проводятся встречные проверки в банке
и в соответствующих организациях. При проверке расходных банковских
документов все уплаченные штрафы, пени, неустойки и другие аналогичные
платежи связанные с нарушением договорных условий, необходимо группировать
в отдельной ведомости, что позволит в дальнейшем проверить полноту их
отражения на соответствующих счетах и принимались ли предприятием меры по
взысканию с виновных лиц сумм причиненного ущерба.
Операции, связанные с использованием аккредитивов, начинают со сверки
остатков сумм оборотов по выпискам банка с записями в регистрах
бухгалтерского учета. Одновременно выясняются причины, обусловившие
применение аккредитивной формы расчетов. В дальнейшем проверяется полнота и
своевременность использования и возврата остатков аккредитивов, а также
полнота оприходования товарно-материальных ценностей, поступивших от
поставщиков в результате этой операции.
При проверке операций с лимитированными чековыми книжками выясняют, не
производилась ли оплата чеками из указанной книжки расходов, которые
включались в авансовые отчеты подотчетных лиц как совершенные наличными
деньгами. Обнаружив подобные факты, необходимо определить размер
причиненного предприятию ущерба и виновных в этом лиц. Следует проверить,
совпадает ли остаток по книжке лимитированных чеков, отраженный в корешке
последнего использованного чека с остатков на проверяемую дату по счету 55
«Специальные счета в банках» (субсчет 2 «Чековые книжки»), а также с
остатком по выписке банка. Остаток денежных средств по данному счету на
конец месяца по выписке банка иногда может не совпадать с остатком лимита
по книжке, что свидетельствует о непредъявлении в банк к оплате ранее
полученных чеков.
Контроль операций на валютном счете осуществляется аналогично
контролю, проводимому по расчетному счету. Кроме того, проверяются
своевременность и полнота продажи валюты на межбанковской бирже. При этом
следует учесть, что субъекты хозяйствования могут осуществлять на
территории Республики Беларусь скупку, обмен, продажу валюты только по
лицензии Национального банка в установленном законом порядке.
| |  скачать работу |
Ревизия денежных средств и расчетных операций |
