Сущность аудита и аудиторской деятельности
льный, согласованный
(повторяющийся) и оперативный аудит.
Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые
для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость
аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об
особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля.
Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором
(аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан поэтому на знании
специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации
бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом
(консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля).
Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о том, что
согласованный (повторяющийся) аудит предпочтителен и для аудиторов, которые
в течение многих лет основательно изучают деятельность клиента, и для
клиента, который получает высококвалифицированные, всесторонние, основанные
на многолетнем длительном сотрудничестве помощь и оценку.
Более того, смена клиента аудиторской фирмы зачастую вызывает
настороженность как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.
Оперативный аудит - это кратковременная аудиторская проверка для
вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения
законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности.
По характеру проверки различают:
подтверждающий аудит (проверка и подтверждение достоверности
бухгалтерских документов и отчетности);
системно-ориентированный аудит (аудиторская экспертиза на основе
анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что при эффективной системе
внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в
слишком детальной проверке отпадает; при наличии неэффективной системы
внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению);
аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в
областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в
областях с низким риском).
2.3 Этика аудитора
Аудиторские организации в ходе осуществления своей деятельности
обязаны соблюдать и использовать в качестве основы для принятия любых
решении профессионального характера следующие профессиональные этические
принципы: независимость; честность; объективность; профессиональная
компетентность; добросовестность; конфиденциальность; профессиональное
поведение.
Независимость - это обязательность отсутствия у аудитора при
формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-
либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта,
превышающей отношение по договору на осуществление аудиторских услуг, а
также какой-либо зависимости от третьих лиц. Требования к аудитору в части
обеспечения независимости и критерии того, что аудитор не является
зависимым, регламентируются нормативными документами по аудиторской
деятельности, а также этическими кодексами аудиторов. Независимость
аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки
зрения фактических обстоятельств.
Честность - это обязательная приверженность аудитора профессиональному
долгу и следование общим нормам морали.
Объективность - это обязательность непредвзятости, беспристрастности и
неподвластности какому-либо влиянию при рассмотрении любых профессиональных
вопросов и формировании суждений, выводов и заключений.
Профессиональная компетентность - это обязательность владения
необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим аудитору квалифицированно
и качественно оказывать профессиональные услуги. Аудиторская организация
должна привлекать подготовленных, профессионально компетентных специалистов
и осуществлять контроль за качеством их работы для обеспечения
квалифицированного проведения аудита.
Аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки
профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с
имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности.
Добросовестность - это обязательность оказания аудитором
профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью,
оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип
добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора
к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в
аудиторской деятельности.
Конфиденциальность - это обязанность аудиторов и аудиторских
организаций обеспечивать сохранность документов, получаемых или
составляемых ими в ходе аудита, не передавать эти документы или их копии
(как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам и не
разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника
(руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев,
предусмотренных законодательными актами Российской Федерации. Принцип
конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что
разглашение или распространение информации об экономическом субъекте не
может нанести ему, по представлениям аудитора, материального или иного
ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно, независимо от
продолжения или прекращения отношений с клиентом, и не имеет ограничений по
времени.
Профессиональное поведение - это соблюдение приоритета общественных
интересов и обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию своей
профессии, воздерживаясь от совершения поступков, несовместимых с оказанием
аудиторских услуг и способных снизить уважение и доверие к профессии
аудитора, нанести ущерб ее общественному имиджу.
Если аудиторская организация (аудитор как физическое лицо) является
членом профессионального объединения, ей (ему) следует соблюдать (наряду с
вышеуказанными этическими принципами) и правила этики, предусмотренные
документами, принятыми на добровольной основе данным профессиональным
объединением.
Аудиторская организация обязана осуществлять профессиональную
деятельность, т. е. проведение аудита и подготовку по его результатам
официального аудиторского заключения, в соответствии с Правилами
(стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по
аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.
Аудиторская организация обязана на всех этапах проведения проверки
исходить из позиции профессионального скептицизма, принимая во внимание
вероятность того, что получаемые аудиторские доказательства и (или)
информация об экономическом субъекте могут быть недостоверными.
3 Услуги, сопутствующие аудиту
Под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается
предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями
помимо проведения аудита.
Оказание таких услуг требует от исполнителей соблюдения в
установленных случаях независимости, а также наличия профессиональной
компетентности в областях аудита, бухгалтерского учета, налогообложения,
хозяйственного права, экономического анализа.
Сопутствующие аудиту услуги можно разделить на два вида: услуги,
совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной
аудиторской проверки, и услуги, несовместимые с проведением у
экономического субъекта обязательной аудиторской проверки.
Услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта
обязательной аудиторской проверки, оказываются в области постановки
бухгалтерского учета; контроля ведения учета и составления отчетности;
контроля начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; анализа
хозяйственной и финансовой деятельности; оценки экономических и
инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского
учета и внутреннего контроля экономического субъекта; представления
интересов экономического субъекта по доверенности перед третьими лицами;
проведения семинаров, повышения квалификации и обучения персонала
экономических субъектов, и в частности аудиторских организаций; научной
разработки, издания методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому
учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности,
аудиту, хозяйственному праву; компьютеризации бухгалтерского учета,
составления отчетности, расчетов по налогообложению, анализа хозяйственной
деятельности, аудита и т.д.; консультационных услуг по вопросам
финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного
законодательства, инвестиционной деятельности, менеджмента, маркетинга,
оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации
предприятий; информационного обслуживания; экспертного обслуживания;
подбора и тестирования бухгалтерского персонала экономического субъекта и
др.
Услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта
обязательной аудиторской проверки, оказываются в области ведения
бухгалтерского учета; восстановления бухгалтерского учета; составления
налоговых деклараций; составления бухгалтерской отчетности.
Сопутствующие аудиту услуги разделяются на услуги действия; услуги
контроля; информационные услуги.
К услугам действия относятся услуги по созданию документов, соста
| |  скачать работу |
Сущность аудита и аудиторской деятельности |
