Учет амортизации основных средств
разом сумм амортизации в себестоимость продукции. Поскольку они
связаны с конкретными видами или группами однородной продукции,
целесообразно их относить прямым путем на себестоимость этих видов и
списывать непосредственно в дебет счета 20 “Основное производство” или
счета 23 “Вспомогательное производство”. Если указанные суммы амортизации
связаны с производством нескольких однородных видов продукции, близких по
технологии изготовления. Их следует распределять между изделиями данной
группы пропорционально выпуску продукции в натуральном выражении, т.е. на
единицу каждого вида продукции данного вида группы суммы амортизации по
производственному оборудованию должны быть одинаковыми.
Таким образом, положительными качествами метода начисления
амортизации основных средств пропорционально объему продукции (работ)
является предоставляемые им возможности увязать степень эксплуатации ОС с
процессом перенесения их стоимости на продукцию и включить амортизацию ОС
прямым путем в себестоимость тех видов продукции, с производством которых
связано использование этих ОС.
Ускоренные методы (accelerated methods) заключаются в том, что в начале
эксплуатации основных средств суммы начисленной амортизации значительно
превышают амортизационные суммы, начисленные в конце срока службы объекта.
Используя эти методы, исходят из того, что многие виды основных средств
производственного назначения действуют более эффективно пока они еще новые
(т.е. в первые годы их эксплуатации) и имеют высокие производительные
способности. Это отвечает правилу соответствия, по которому происходит
списание большей части износа в начале эксплуатации основных средств (а не
в конце), если их полезность и производительная способность значительно
больше в первые годы, чем в последующие. Ускоренные методы объясняются, в
частности, тем, что в связи с совершенствованием технологий многие виды
оборудования быстро теряют свою стоимость (устаревают морально). Таким
образом, представляется более правильным списывать большую сумму износа в
текущем отчетном периоде, чем в будущем. Новые открытия и материалы
приводят к моральному старению оборудования, купленного ранее, и делают
необходимым замену оборудования значительно раньше, чем оно износится
физически. Другим аргументом в пользу ускоренных методов является то, что
расходы по ремонту, как правило, значительнее в конце срока эксплуатации
объекта, чем в начале. Это приводит к тому, что общая сумма расходов на
ремонт и амортизационных отчислений остается практически постоянной в
течение ряда лет. В результате полезность объектов основных средств
остается одинаковой на протяжении многих лет.
Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования - кумулятивный метод (sum-of-the-years' -digits method)
определяется суммой лет срока службы какого-то объекта, являющейся
знаменателем в расчетном коэффициенте. В числителе этого коэффициента
находятся числа лет, остающиеся до конца срока службы объекта (в обратном
порядке). Например, предполагаемый срок полезной службы грузовика 5 лет.
Сумма чисел - лет эксплуатации составит 15 (кумулятивное число):
1+2+3+4+5=15.
Затем путем умножения каждой дроби на амортизируемую стоимость, равную
9 000 дол. (10 000 дол. - 1 000 дол.), определяют ежегодную сумму
амортизации:
5/15; 4/15; 3/15; 2/15; 1/15
Таблица амортизационных отчислений в этом случае будет выглядеть следующим
образом, дол.:
Таблица 2.3. Начисление амортизации: метод суммы чисел
| |Первоначальная |Годовая сумма | |Накоплен|Остаточная |
| |стоимость |амортизации | |ный |стоимость |
| | | | |износ | |
|Дата |10000 |— | |— |10000 |
|приобретения | | | | | |
|Конец 1-го года |10000 |(5/15х9000)= |3000 |3000 |7000 |
|Конец 2-го года |10000 |(4/15х9000)= |2400 |5400 |4600 |
|Конец 3-го года |10000 |(3/15х9000)= |1800 |7200 |2800 |
|Конец 4-го года |10000 |(2/15х9000)= |1200 |8400 |1600 |
|Конец 5-го года |10000 |(1/15х9000)= |600 |9000 |1000 |
Из таблицы видно, что самая большая сумма амортизации начисляется в
первый год, а затем год за годом она уменьшается, накопленный износ
возрастает незначительно, а остаточная стоимость каждый год уменьшается на
сумму амортизации до тех пор, пока она не достигнет ликвидационной
стоимости.
Показатель, используемый в методе суммы чисел, может быть быстро
рассчитан по следующей формуле:
S=[pic],
где S - сумма чисел;
N - число лет предполагаемого срока службы объекта.
Например, для предмета, предполагаемый срок службы которого составляет
10 лет, сумма чисел будет равна 55.
Метод уменьшающегося остатка (declining-balance method) основан на том
же принципе, что и метод суммы чисел. Хотя при этом методе может
применяться любая твердая ставка, но чаще всего берется удвоенная норма
амортизации по сравнению с нормальной, которая используется при
прямолинейном методе. Этот процесс обычно называется методом уменьшающегося
остатка при удвоенной норме амортизации (double-declining-balance method).
В предыдущем примере грузовой автомобиль имел срок полезного использования
5 лет. Соответственно при прямолинейном методе норма амортизации на каждый
год составляет 20% (100% : 5 лет). При методе уменьшающегося остатка с
удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40% (2 х 20%). Эта
фиксированная ставка в 40% относится к остаточной стоимости в конце каждого
года. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается в расчет при
подсчете амортизации, за исключением последнего года, когда сумма
амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения остаточной
стоимости предмета до ликвидационной. Таблица, иллюстрирующая данный метод,
представлена ниже.
Таблица 2.4. Начисление амортизации: метод уменьшающегося остатка
| |Первоначальна|Годовая сумма | |Накоплен|Остаточная |
| |я стоимость |амортизации | |ный |стоимость |
| | | | |износ | |
|Дата приобретения|10000 |— | |— |10000 |
|Конец 1-го года |10000 |(40% х 1 000)= |4000 |4000 |6000 |
|Конец 2-го года |10000 |(40% х 6 000)= |2400 |6400 |3600 |
|Конец 3-го года |10000 |(40% х 3 600)= |1440 |7840 |2160 |
|Конец 4-го года |10000 |(40% х 2 160)= |864 |8704 |1296 |
|Конец 5-го года |10000 | |296 |9000 |1000 |
Как видно из таблицы, твердая норма амортизации всегда применялась
к остаточной стоимости предыдущего года. Сумма амортизации (самая большая в
первый год) уменьшается из года в год. И наконец, сумма амортизации в
последнем году ограничена суммой, необходимой для уменьшения остаточной
стоимости до ликвидационной.
Сравнение четырех методов. Даже визуальное сравнение представленных
методов поможет понять их значение и суть. На рис. 1 сравниваются
начисленная в каждом году амортизация и остаточная стоимость основных
средств по четырем методам. На рисунке видно, что ежегодные амортизационные
отчисления в соответствии с методом прямолинейного списания в течение 5 лет
находятся на одном уровне - 1 800 дол. При обоих ускоренных методах (метод
суммы чисел и метод уменьшающегося остатка) начисленные амортизационные
суммы за первый год значительно больше (3 000 дол. и 4 000 дол.
соответственно) и уменьшение ежегодной суммы меньше, чем при прямолинейном
методе (600 дол. и 296 дол. соответственно). Метод начисления износа
пропорционально объему выполненных работ не дает представления о четкой
тенденции изменения амортизации из-за резких колебаний величины амортизации
из года в год. Резкое ежегодное изменение амортизации отражается и на
остаточной стоимости.
Так, величина остаточной стоимости по прямолинейному методу всегда
значительно больше остаточной стоимости при ускоренных методах. Методы
начисления амортизации, используемые 600 крупными компаниями,
проиллюстрированы на рис. 2.
Общая сумма процентов больше 100, так как некоторые компании
использовали различные методы для различных видов основных средств.
3. Некоторые проблемы амортизации основных средств
В реальной хозяйственной деятельности необходимо: 1) начислять
амортизацию за определенный период времени; 2) пересматривать
амортизационные нормы на базе новых сроков эксплуатации и изменившейся
ликвидационной стоимости основных средств; 3) разрабатывать новые
практические положения при начислении амортизации по малоценным предметам;
4) группировать объекты с целью начисления амортизации; 5) применять методы
ускоренной амортизации для целей налогообложения.
Начисление амортизации за определенный период времени. На практике
фирмы редко закупают основные средства точно в начале или в конце отчетного
периода. В большинстве случаев они приобретают их, когда это необходимо, и
продают или списывают, когда их использование становится мал
| |  скачать работу |
Учет амортизации основных средств |
