Учет и аудит текущих операций и расчетов
т сч. 46
Поскольку отгруженная готовая продукция считается реализованной, то с
ее стоимости начисляется НДС: Д-т сч.46 К-т сч. 68
При погашении покупателями и заказчиками своей задолжность они
списывают ее с кредита сч.62 в дебет счетов денежных средств.
Если по полученному векселю предусмотрено взимание процента от суммы
векселя, то на величину процента дебетуют денежные счета и кредитуют сч.80
«Прибыли и убытки».
Аналитический учет по сч.62 ведут по каждому предъявленному
покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых
платежей – по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического
учета должно обеспечить получение данных о задолженности, обеспеченной:
векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
векселями дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым
денежные средства не поступили в срок.
При использовании метода учета реализации готовой продукции « по
отгрузке» организациям разрешается создавать резервы по сомнительным
долгам, учитываемым на субсчете 1 «Резервы по сомнительным долгам» счета 82
«Оценочные резервы». Величина резерва определяется по каждому сомнительному
долгу в зависимости от финансового состояния организации – должника и
оценки вероятности погашения им долга. На сумму создаваемых резервов
сомнительных долгов дебетуют сч.80 «Прибыли и убытки» и кредитуют сч.82.
Налогооблагаемая прибыль при создании резервов сомнительных долгов
уменьшается.
Невостребованную в срок дебиторскую задолжность списывают с кредита
сч.62 в дебет сч.82.
Счета-фактуры выписывают все предприятия и организации, реализующие
готовую продукцию, как облагаемые так и не облагаемые НДС. Также счет-
фактура выписывается при получении авансов. На основании счета-фактуры
начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет.
Покупателю готовой продукции счет-фактура необходим для возмещения
сумм НДС. Следует обратить внимание на то, что покупатель не может зачесть
НДС из бюджета на основании счета-фактуры, который был составлен продавцом
при получении аванса, т.к. для зачета налога необходимо еще чтобы ГП была
оприходована в учете.
Бланк счета-фактуры может быть изготовлен типографическим способом
или самостоятельно с помощью компьютера. Если в процессе изготовления
изменяется внешняя форма счета-фактуры, то при этом должны быть сохранны
количество строк и граф и последовательность их расположения. В счете-
фактуре должны быть указанны: порядковый номер и дата выписки;
наименование, адрес, ИНН налогоплательщика и покупателя; количество и
наименование поставляемой готовой продукции; цена; налоговая ставка и др.
реквизиты (приложение 3).
Счет-фактура составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр
передается покупателю не позднее 10 дней со дня отгрузки готовой продукции
или получения аванса. Второй остается у организации продувшей эту готовой
продукции.
Регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж производится в
хронологическом порядке по мере реализации готовой продукции.
Книга продаж должна быть прошнурована, ее страницы пронумерованы и
скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется
руководителем предприятия или уполномоченным им лицом. Книга продаж
хранится соответственно у поставщика и покупателя в течении полных 5 лет с
даты последней записи.
Платежное поручение выписывается одновременно в нескольких
экземплярах, которые должны быть идентичны. Количество экземпляров, которые
необходимо представить в банк, зависит от того, каким образом
осуществляется платеж как правило представляются 4 экземпляра (по одному
экземпляру для плательщика, банка плательщика, покупателя, банка
покупателя). Не какие исправления при заполнении платежного поручения не
допускаются.
Перед выпиской платежное поручение регистрируется в журнале
регистраций платежных поручений. При этом ему присваивается порядковый
номер который указывается в соответствующем после банк платежного
поручения.
Помимо этого к документам по учету расчетов с покупателями и
заказчиками можно отнести расчетный чек, заявление на аккредитив, платежное
требование – поручение.
К сожалению, на практике не редко возникают ситуации, когда одна из
сторон плохо выполняет или вовсе не выполняет своих обязательств по
договору. Случается что предприятие заключив договор на приобретение
необходимой готовой продукции и оплатив ее стоимость и доставку, не может
не получить эту готовую продукцию не разыскать закрывшуюся фирму
поставщика. Или же напротив, поставщик, отправивший в соответствии с
договором партию ГП покупателю, в течении не может вытребовать
причитающиеся ему деньги.
Все это заставляет искать такие формы расчетов и договором, которые
позволяли бы избежать подобные ситуации. Одной из таких форм является
аккредитив, который ставит покупателя и поставщика практически в равные
условия.
Суть аккредитива – в особом договорном порядке расчетов между
поставщиком и покупателем.
Поставщик получит деньги лишь, после того как выполнены заранее
оговоренные условия и наступит событие, которое и будет служить сигналом к
зачислению денег на его счет. Эти условия и «сигнальное» событие стороны
определяют заранее по взаимному согласию и точно фиксируют их в договоре
поставки.
Покупатель формирует эти условию и «сигнальное» событие в заявлении
на открытие аккредитива в своем банке. В соответствии с заявлением и
договором банка покупателя перечисляет денежные средства в банк,
обсуживающий поставщика. Но непосредственно на счет поставщика эти средства
не зачисляются. Он получит их лишь после того, как представит в свой банк
документы, доказывающие, что условия аккредитива выполненные «сигнальное»
событие наступило.
Что является такими документами, стороны за ранее определяют в
договоре поставки. Это могут быть как, например, железнодорожная накладная,
подтверждающая факт отгрузки готовой продукции, так и акт заключения
(независимого эксперта) о соответствии фактического качества отправленной
готовой продукции договорному.
К расчетом по кредитивом во всем мире применяется следующая
терминология: банк покупателя называется банком-эмитентом; покупатель
(плательщик)- приказодателем или клиентом банка-эмитента; поставщик
(получатель)- бенефициаром; банк поставщика – исполняющим банком.
Существуют несколько видов аккредитивов. Покрытый и не покрытый
аккредитивы затрагивают интересы только покупателя и не как не касаются
поставщика.
Аккредитив считается покрытым, когда денежные средства списываются с
расчетного счета покупателя (или представляются ему в кредит) и
депонируются банком для последующих платежей поставщику. В результате
оборотные средства покупателя отвлекаются на довольно длительный срок. По
этому более выгодно использовать для расчетов не покрытый (гарантированный)
аккредитив. В этом случае банк поставщика спишет денежные средства прямо с
открытого у него счета банка покупателя. Средства же самого покупателя
будут оставаться в обороте до момента расчета с поставщиком. Но прибегать к
расчетом в форме не покрытого аккредитива можно лишь в том случае, когда
банк покупателя и банк поставщика имеют корреспондентские отношения друг с
другом. Кроме того, покупатель должен числиться на хорошем счету у банка -
в качестве добросовестного и честного клиента.
У непокрытого (гарантированного) аккредитива есть и недостаток –
плата банку за непокрытый аккредитив значительно превышает плату за
покрытый.
Безотзывный и отзывной аккредитив представляют собой интерес, прежде
всего для поставщика. При отзывном аккредитиве банк покупателя может в
любой момент без уведомление поставщика изменить условие провидения
расчетов или же и вовсе отменить их. Соответственно в случае без отзывного
аккредитива для изменений условий расчетом или отмены платежа требуется
согласие поставщика.(рис. 3.2.1).
Рис.3.2.1. схема аккредитивной формы расчетов.
1. заключение договора – контракта с указанием аккредитивной формы
расчетов;
2. заявление на открытие аккредитива (сумма, срок, условия использования
его поставщиком);
3. выписка из расчетного счета об открытии аккредитива;
4. извещение об открытии аккредитива, его условия;
5. сообщение поставщику условий аккредитива;
6. отгрузка готовой продукции по условиям аккредитива;
7. поставщик предоставил платежные документы на оплату за счет
аккредитива;
8. извещение об использование аккредитива;
9. выписка из расчетного счета – зачислен платеж;
10. выписка со счета аккредитива об использовании аккредитива.
Порядок бухгалтерского учета операций по аккредитиву напрямую зависит
от того, на каких условиях открывается аккредитив, а так же от вида
аккредитива.
У покупателя открытия покрытого аккредитива отражается на субсчете
«Аккредитивы» к сч.55 «специальные счета в банках». Для учета, не покрытого
аккредитива используется за балансовый счет 009 «Обеспечение обязательств и
платежей выданные».
Могут быть сделаны бухгалтерские проводки.
Таблица 3.2.1.
|Содержание операций
| |  скачать работу |
Учет и аудит текущих операций и расчетов |
