Учетная политика кредитной организации
щим списанием в установленном порядке через суммы износа на расходы
банка независимо от доли облагаемых доходов в общей сумме доходов в целом
по банку. Хотя это и приводит к некоторому незначительному завышению суммы
НДС, перечисляемой в бюджет, но позволяет сократить объем осуществляемых
операций, тем более, что редко в каком банке объем операций, облагаемых
этим налогом, превышает 5%.
И еще один момент следует закрепить в учетной политике банка по этому
вопросу: как приходовать основные средства непроизводственного назначения,
т.е. предназначенные для внебанковской деятельности с НДС или без него.
Согласно инструкции № 39 и многочисленных разъяснений ГНС РФ по этому
вопросу их следует приходовать без НДС, чтобы при начислении износа частица
НДС, содержащаяся в нем, не переносилась на затраты и не предъявлялась,
таким образом "к зачету", т.е. уменьшению платежей в бюджет (налога на
прибыль).
Налоговые аспекты учета кредитных операций.
Это касается прежде всего, размера процентов, уплачиваемых банком-
заемщиком банку-кредитору за пользование кредитом, который может быть
отнесся на расходы банка-заемщика, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (в
пределах ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ, плюс три пункта - по
рублевому м в пределах 15 % -по валютному кредиту), и который не может быть
отнесен на расходы, уменьшаемые налогооблагаемую прибыль (сверх этих
ставок). К сожалению в схеме аналитического учета доходов и расходов не
предусмотрено выделение отдельных статей для учета таких процентов и банки
вынуждены вводить их самостоятельно в рабочей схеме аналитического учета
расходов.
Те же самые проблемы "технического" характера возникают в налоговом учете
кредитных операции и в отношении создания, корректировки и восстановления
на доходах резерва на возможные потери по ссудном и приравненной к ней
задолженности. В инструкции № 62-а фигурируют следующие формулировки:
отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, "относимые на
себестоимость" и "не относимые на себестоимость". Однако и те, и другие по
схеме аналитического учета расходов относятся на одну и ту же статью -
29101, а на них следовало бы выделять в схеме две, что упростило бы
налоговый учет этих операций, поскольку отчисления, не относимые на с/с,
прибавляются к налогооблагаемой прибыли банка расчетным путем.
Та же самая проблема возникает и при восстановлении сумм резервов на
доходы банка при погашении ссуд, под которые те были созданы: здесь вместо
одной статьи доходов- 17101, следовало бы выделить две: восстановление
сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам "ранее
отнесенных на себестоимость" и "без отнесения на себестоимость". Последняя
из этих двух статей должна вычитаться из налогооблагаемой прибыли банка
расчетным путем, поскольку ранее (при создании этого резерва) она к ней
расчетным путем прибавлялась. Ситуация аналогичного характера возникает не
только при восстановлении сумм созданных резервов на доходы банка при
погашении ссудной задолженности, но и при корректировке резерва в связи с
переходом ссуды из первой группы риска во вторую. Если ссуда является
обеспеченной, то резерв следует относить на "Другие расходы”, по статье
29101 "Отчисление в фонды и резервы под возможные потери по ссудам,
относимые на себестоимость". В этом случае, резерв, созданные ранее по
первой группе риска и отнесенный независимо от обеспечения на статью "без
отнесения на себестоимость", должен быть восстановлен на доходы банка по
статье 17101 "Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные
потере по ссудам без отнесения на себестоимость", а затем создан резерв по
второй группе по статье 29101 "Отчисления в фонды и резервы под возможные
потери по ссудам, относимые на себестоимость".
Налоговые аспекты учета операций с ценными бумагами.
Выше было отмечено, что кредитные организации закрепляют в своей учетной
политике один из методов определения стоимости выбывающих ценных бумаг.
Значительные изменения произошли с 5 августа 1998 г. в налоговом учете
операций по реализации ценных бумаг, находящихся в портфеле банка в связи с
введением вышеуказанных изменений и дополнений к инструкции № 37. а именно:
. во-первых, установлены условия при которых убытки от реализации
ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов, принимаются у всех
участников рынка ценных бумаг;
. во-вторых, признаются убытки в пределах рыночной цены с учетом
предельной границы ее колебания по всем акциям и облигациям,
обращающимся на организованном рынке ценных бумаг;
. в-третьих, результат реализации ценных бумаг, фьючерсных и
опционных контрактов определяется как разница между ценой
реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их
приобретению и реализации.
Это означает, что результат определяется без учета переоценки, что
вызывает дополнительные корректировки налогооблагаемой базы по налогу на
прибыль.
Что же касается признания расходов, связанных с приобретением и реализацией
ценных бумаг, лишь в момент реализации этих бумаг, то обеспечить адекватный
налоговому учету способ отражения этих операций в бухгалтерском учете
возможно. Для этого расходы, связанные с реализацией ценных бумаг, следует
относить непосредственно на соответствующую статью расходов, так как они
признаются для целей налогообложения, поскольку бумаги реализованы, а
расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, следовало бы включать в их
первоначальную (покупную) стоимость при постановке этих бумаг на учет, как
это делают некредитные организации и предприятия. В этом случае, указанные
расходы, неразрывно связанные с покупной стоимостью этих ценных бумаг,
будут участвовать в определении себестоимости выбывающих ценных бумаг
(одним из возможных методов), и следовательно, на затраты будут списываться
только те расходы, которые приходятся на реализованные ценные бумаги, что и
требуется для целей налогового учета.
Методика такого распределения заключается в следующем:
1) суммируются расходы по приобретению ценных бумаг, приходящиеся на
остаток ценных бумаг данного вида в портфеле банка на начало отчетного
периода, и расходы, произведенные на приобретение ценных бумаг данного вида
в течение отчетного периода (например, месяца);
2) определяется стоимость реализованных ценных бумаг (в соответствии с
выбранным в учетной политике методом) и суммируется со стоимостью ценных
бумаг, оставшихся в портфеле банка на конец отчетного периода;
3) рассчитывается средний процент для каждого вида ценных бумаг
отношением суммы, определенной в п.1, к сумме, определенной в п.2;
4) умножением стоимости ценных бумаг данного вида, оставшихся на конец
отчетного периода в портфеле банка, на средний процент расходов по
приобретению ценных бумаг данного вида, определяется сумма этих расходов,
относящаяся к остатку ценных бумаг на конец периода. Аналогично
определяется величина расходов, приходящихся на стоимость реализованных в
отчетном периоде ценных бумаг данного вида.
Такой способ учета достаточно трудоемок и должен вестись по каждому
отдельному виду ценных бумаг.
Налоговые аспекты учета валютных операций.
Об основных моментах, связанных с выбором учетной политики валютных
операций (покупка-продажа иностранной валюты, в том числе срочные сделки),
отвечающей требованиям налогового учета этих операций, было сказано выше.
Они сводятся к организации правильного аналитического учета на балансовых
счетах 61306 и 61406. С введением вышепоименованных изменений и дополнений
возникает потребность открытия еще одного лицевого счета на этих балансовых
счетах, необходимого для учета результатов форвардных сделок с иностранной
валютой без поставки базового актива. Этот учет должен с 5 августа 1998 г.
вестись отдельно от учета операций по валютным форвардным контрактам с
поставкой базового актива, поскольку убыток по последнему принимается для
целей налогообложения в пределах доходов по аналогичным контрактам за
отчетный период, а по сделкам без поставки базового актива с 5 августа
1998 г. убыток не принимается, т.е. полностью прибавляется расчетным путем
к налогооблагаемой базе по налогу на прибыль.
И еще одно новшество внесли в налогообложение валютных операций
вышеупомянутые дополнения. Они касаются операций с фьючерсными и опционными
контрактами, заключаемыми с целью уменьшения риска изменения рыночной цены
базового актива. Убытки по таким контрактам уменьшают налогооблагаемую базу
без каких-либо ограничений, а доходы, естественно, увеличивают эту базу.
Однако в настоящее время отсутствует порядок регистрации указанных сделок
на бирже, который должен быть установлен федеральными органами
исполнительной власти. Таким образом, в связи с отсутствием порядка
регистрации указанных контрактов они не могут быть признаны в качестве
контрактов, заключенных для хеджирования, т.е. страхования валютных рисков,
а значит, убытки по ним учитываются для целей налогообложения только в
пределах доходов, полученных по таким сделкам.
Использование «аналитической позиции».
37.Основы организации бухгалтерского учета в коммерческом банке.
Эволюция Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.
До 1989 г. существовал Госбанк СССР и существовала 3 п
| |  скачать работу |
Учетная политика кредитной организации |
