Амортизация и амортизационные отчисления
унок 2.2 Виды износа и их влияние на издержки
2.2. Амортизация основных средств
Амортизация – это планомерный процесс переноса стоимости средств труда по
мере их износа на производимый с их помощью продукт. Амортизация является
денежным выражением физического и морального износа основных средств. Сумма
начисленной за время функционирования основных средств амортизации должна
быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости.
Процесс начисления амортизации указан в Положении по бухгалтерскому учету
«Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденный Приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н. С 1 января 2002 г.
начала действовать глава 25 Налогового кодекса РФ. Она предусмотрела другие
способы начисления амортизации основных средств для исчисления налога на
прибыль организаций.
В новом плане счетов для учета амортизационных отчислений и накопления
суммы износа предназначен счет 02 «Износ основных средств». Это
регулирующий пассивный счет, на котором открывается два субсчета:
02.1 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01.1»;
02.2 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03».
Кредитовое сальдо по счету 02 «Износ основных средств» отражает величину
накопленного износа основных средств, которые числятся на счетах 01
«Основные средства».
Организации при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому
(налоговому) учету самостоятельно определяют нормы амортизации в
соответствии с выбранным способом ее начисления в рамках установленных
диапазонов сроков полезного использования. Амортизация по объектам основных
средств начисляется ежемесячно.
Норма амортизации – доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая
включению в издержки производства с установленной периодичностью на
протяжении срока полезного использования или отнесению за счет
соответствующих источников. [4, с. 311]
В настоящее время начисление амортизации по объектам основных средств
производится одним из следующих способов:
линейный способ начисления амортизации;
нелинейный способ начисления амортизации;
метод (способ) уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Обязательным условием является то, что применение одного из способов
начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств
производится в течение всего срока полезного использования объектов,
входящих в эту группу.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется
организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение этого
срока производится, исходя из:
. ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с
ожидаемой производительностью или мощностью;
. ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации
(количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды,
системы проведения ремонта;
. нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта
(например, срок аренды).
В налоговом учете основных средств, в соответствии со статьей 258 НК РФ,
амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в
соответствии со сроками его полезного использования. Всего установлено 10
амортизационных групп, которые дифференцированы в зависимости от сроков
полезного использования.
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных
показателей функционирования объекта основных средств в результате
проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается
срок полезного использования по этому объекту.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств
начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к
бухгалтерскому (налоговому) учету. Начисление амортизации по объекту
амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо,
когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества
налогоплательщика по любым основаниям.
В течение срока полезного использования объекта основных средств
начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев
перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок
более трех месяцев, а также в период восстановления объекта,
продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств
производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном
периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому
оно относится.
В бухгалтерии начисление амортизации отражается по кредиту счета 02
«Износ основных средств» в корреспонденции с дебетом счетов
производственных затрат или источников финансирования:
дебет 20 «Основное производство»;
дебет 23 «Вспомогательное производство»;
дебет 25 «Общепроизводственные расходы»;
дебет 26 «Общехозяйственные расходы»;
дебет 29 «Обслуживание производства»;
дебет 44 «Издержки обращения»;
В ПБУ 6/01 дан перечень объектов основных средств, стоимость которых не
погашается, т.е. амортизация не начисляется (по таким объектам основных
средств, а также объектам основных средств некоммерческих организаций
начисление износа производится в конце отчетного года по установленным
нормам амортизационных отчислений, а движение сумм износа по указанным
объектам учитывается на отдельном забалансовом счете). К ним относятся:
. объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);
. объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного
хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения
судоходной обстановки и т.п.);
. продуктивный скот, буйволы, волы и олени;
. многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.
Начиная с бухгалтерской отчетности за 2002 г., приобретенные книги,
брошюры и тому подобные издания, а также объекты основных средств
стоимостью не более 10000 руб. за единицу разрешается списывать на затраты
на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или
эксплуатацию. А в целях обеспечения сохранности этих объектов в
производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован
надлежащий контроль за их движением.
Также не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские
свойства которых с течением времени не изменяются, - земельные участки и
объекты природопользования.
Начисление амортизации объектов основных средств, не используемых в
производственной деятельности, отражается за счет собственных источников,
образованных из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. [11]
2.3. Методы амортизационной политики предприятия
Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01
регламентируются методы амортизационной политики предприятия для целей
бухгалтерского учета основных средств. В пункте 18 Положения перечислены
эти методы:
. линейный способ;
. способ уменьшаемого остатка;
. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;
. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ,
услуг).
Для целей налогового учета статьей 259 главы 25 НК РФ установлено, что
налогоплательщики начисляют амортизацию линейным и нелинейным методами.
Применение нелинейного метода начисления амортизации не допускается в
отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую-
десятую амортизационные группы (то есть, со сроком полезного использования
более 20 лет). Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не
может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по
объекту амортизируемого имущества (п. 3 ст. 259 НК РФ). [9]
Рассмотрим подробнее методы амортизационной политики предприятия.
Метод (способ) уменьшаемого остатка
При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации
рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года
недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы
начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации,
исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента
ускорения, принятого организацией.
Амортизационные отчислений за год определяется следующим образом:
[pic]
А.С. – амортизируемая стоимость объекта основных средств;
На - годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости
объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования
(расчет приведен ниже);
12 - количество месяцев в году.
[pic], где:
СПИ - срок полезного использования объекта основных средств в годах;
К – повышающий коэффициент.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений (Ам) рассчитывается ежегодно
, исходя из годовой суммы амортизационных отчислений по формулам:
[pic]
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ,
услуг)
Этот способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в
начислении амортизации исходя из амортизируемой стоим
| |  скачать работу |
Амортизация и амортизационные отчисления |
