Аналитические процедуры в аудите
|
| | |
| | |
| | |
| | |
| | |
| | |
| | |
При ознакомлении со строением балансов американских компаний
(Приложение 1) в глаза бросается то, что в балансе текущие активы и текущие
пассивы сгруппированы в отдельные разделы [6. - С.525]. Поэтому показатель
ликвидности исчисляется очень легко: итог по разделу «Текущие активы»
делится на итог «Текущих обязательств». Полученное частное от деления
должно превышать единицу, а еще лучше быть не менее 2. Во всяком случае, в
американской экономической практике действует так называемое «банкирское
правило», т.е. стремление к показателю ликвидности более 2. Этот показатель
особенно важен для банков. Что касается нашей страны, то такое выделение у
нас не принято. В немецкой практике при подсчете ликвидных активов в их
стоимость не включается незавершенное производство. Однако на американских
предприятиях допускают включение стоимости незавершенного производства в
состав ликвидных активов. В отечественной методике определения ликвидности
стоимость НЗП включается в стоимость активов при определении показателя
текущей ликвидности.
Нормативное значение коэффициента текущей ликвидности взято из
мировой учетно-аналитической практики без учета реальной ситуации на
отечественных предприятиях, когда большинство из них продолжает работать со
значительным дефицитом собственных оборотных средств. Нормативное значение
коэффициента текущей ликвидности едино для всех предприятий, а значит, не
учтены отраслевые особенности и тип производства экономических субъектов.
Для того чтобы коэффициент текущей ликвидности объективно отражал степень
платежеспособности предприятия, следует в числителе учитывать активы,
реально обладающие достаточным уровнем ликвидности (с применением данных
аналитического учета). К ним на сегодняшний день, помимо отдельных статей
оборотных активов, можно отнести недвижимость, долгосрочные финансовые
вложения. Знаменатель показателя следует также скорректировать с учетом
возможных преждевременных требований по погашению долга, сумм товарных
кредитов и активов за продукцию с производственным циклом более года.
В немецкой экономической практике используют три показателя (три
ступени) ликвидности. Источники платежей делятся на три группы:
1) ликвидность I ступени - платежи за счет кассовой наличности;
2) ликвидность II ступени - платежи за счет кассовой наличности +
ценные бумаги + дебиторская задолженность;
3) ликвидность III ступени - платежи за счет оборотных средств,
включая материальные запасы.
Наибольшее значение имеет ликвидность II ступени, поскольку она не
включает в себя активы (материальные запасы), реализация которых требует
значительного времени. Оптимальное значение коэффициентов ликвидности I и
II ступени от 1 и более. Срок погашения задолженности при II уровне
определяется средним сроком погашения задолженности дебиторов и сроком
реализации ценных бумаг. Срок преобразования материальных запасов в
платежные средства может достигать года и более [26. - С.55].
Т а б л и ц а 3
Структура запасов предприятия
|Показатель |1996 (тыс. |1997 (тыс. |
| |$) |$) |
|1 |2 |3 |
|Запасы сырья, материалов, МБП | | |
|Запасы готовой продукции | | |
|ИТОГО запасов | | |
|Себестоимость реализованной продукции | | |
|Показатель относительных размеров материальных | | |
|запасов (мес.) | | |
|Показатель относительных запасов готовой | | |
|продукции (мес.) | | |
х групп инвесторов и акционеров представляют интерес коэффициент
дивидендных выплат и коэффициент дивидендной доходности [24. - С.11].
3. ПРОБЛЕМЫ ПРИМЕНЕНИЯ АНАЛИТИЧЕСКИХ ПРОЦЕДУР В МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ
АУДИТА
3.1. Проблемы различий в бухгалтерских системах разных стран
Несмотря на попытки трансформации бухгалтерских систем на мировом
уровне, предпринимаемые межгосударственными институтами, на практике
остаются большие различия в системах бухгалтерского учета и формах
отчетности даже в странах развитой рыночной экономики. Это не может не
отражаться на формах финансового анализа, которые также несут в себе
национальные особенности той или иной страны.
Аудит результатов, или в более ограниченном своем виде – финансовый
анализ, основывается на экономической оценке предприятия. Бухгалтерская
практика, применяемая в большинстве западных стран, далеко не соответствует
принципу экономической оценки по причине неправильного использования
положений мотива предосторожности и принципа балансовой стоимости или же
фискальных законов. В этой связи можно выделить две большие группы стран:
страны англосаксонского типа и некоторые страны континентальной Европы
(например, Германия и Франция).
В англосаксонских странах, в частности в США, Канаде и
Великобритании, состояние бухгалтерского учета ухудшают не столько
фискальные законы, сколько учет, в преувеличенной степени, мотива
предосторожности и сохранение принципа балансовой стоимости. В США,
например, запрещено относить в актив амортизацию нематериальных активов
(они должны амортизироваться единовременно) и практически в «Отчете о
доходах и убытках» и в «Балансовом отчете» не производится переоценка
активов. В Великобритании законы более гибкие, там разрешается, в
частности, относить амортизацию нематериальных активов в актив при
некоторых условиях переоценивать ряд статей баланса [14. - С.38].
Во Франции и Германии ситуация еще более сложная, поскольку к влиянию
бухгалтерских мотивов предосторожности и балансовой стоимости добавляется
воздействие фискальных законов. Влияние мотивов предосторожности и
балансовой стоимости сильнее в Германии, чем во Франции: в последней в
актив можно отнести некоторые расходы на исследования и практиковать
переоценку активов, в то время как такая практика запрещена в Германии. В
этих странах, за исключением случаев англосаксонских стран, бухгалтерский
учет долгое время служил и служит в настоящее время в некоторой степени
определителем базы налога. Финансовый аналитик, желающий сравнить
результаты деятельности предприятия западных стран, должен как минимум (в
ситуации большинства англосаксонских стран) учитывать деформации,
происшедшие в результате применения мотива предосторожности и сохранения
балансовой стоимости, и нейтрализовать (например, в Германии или во
Франции) действие фискальных законов.
Стало традицией приводить в пример Голландию как одну из редких стран
в мире где бухгалтерский учет достаточно широко базируется на принципах
экономической оценки (практика переоценки на базе стоимости замещения,
свобода записи в актив нематериальных активов, отрыв бухгалтерии от
фискальной политики), но даже и в этой стране аналитик должен провести
определенную трансформацию оценки.
На международном уровне существует большое разнообразие форм «Отчетов
о прибылях и убытках» предприятий. Для упрощения можно остановиться на двух
доминирующих моделях: «англо-американской» и «франко-германской». Обе эти
модели обладают и преимуществами, и недостатками. Можно даже сказать, что
желательно было бы иметь третью, смешанную форму, которая вобрала бы в себя
то положительное, что присуще каждой из практикуемых моделей. К сожалению,
«третий путь» еще не нашел конкретного применения.
Англо-американская форма, используемая большинством американских и
английских предприятий, а также японскими, канадскими и голландскими
предприятиями, безусловно, является доминирующей в мире.
Эта форма имеет две характерные основные черты. Во-первых, она
базируется на производственной концепции реализованной продукции.
Показатель реализованной продукции включает все продажи за период, в том
числе продажи в кредит. Реализованная продукция отличается от выручки от
реализации, в состав которой входят лишь продажи, суммы в оплату которых
уже поступили в кассу предприятия.
Вторая характерная черта состоит в том, что расходы классифицируются
по функциям с выделением: затрат на производство проданной продукции, или
же «себестоимости» (производственная функция), затрат по распределению, или
маркетингу (функция распределения), административных расходов финансовой
функции, прочих расходов и налогов. В некоторых случаях мо
| |  скачать работу |
Аналитические процедуры в аудите |
