Аналитические процедуры в аудите
гут выделяться и
другие функции, например исследовательская, но встречается это достаточно
редко из соображений секретности. Если ограничиться главным, то можно
сказать, что форма «Отчета о доходах и убытках» по англо-американскому типу
может быть представлена следующим образом (табл. 4):
Т а б л и ц а 4
Отчет о доходах и убытках англо-американского типа
|Доходы |Чистый объем продаж | | |
|Расходы|Себестоимость | | |
| |Торговые и управленческие расходы | | |
| |Административные расходы | | |
| |Другие расходы | | |
| |Финансовые расходы | | |
| |Фискальные расходы | | |
| |Чистая прибыль | | |
На основании такой модели аналитик, безусловно, примется оценивать
управление по функциям предприятий, соотнося затраты с реализованной
продукцией. Основная цель аналитика – выявить причины плохого управления по
функциям в сравнении их с другими предприятиями.
Франко-германская форма отчета практикуется на большинстве немецких и
французских предприятий и достаточно распространена в западной
континентальной Европе. Ее отличие от англо-американской формы состоит в
следующем: в основе данной формы лежит концепция производства, где в
качестве базы взята общая продукция за данный год, то есть сумма проданной,
складированной (изменение запасов товаров в процессе производства) и
иммобилизованной продукции. Расходы классифицируются прежде всего не по
функциям, а по происхождению, что позволяет выявить (во Франции это
делается систематически) различные сальдо, такие, как валовая добавочная
стоимость (после того как из общей продукции вычитается потребление сырья и
услуг), валовая эксплуатационная прибыль (после вычета расходов на персонал
из добавленной стоимости), эксплуатационная прибыль (после вычета
амортизационных отчислений и других расходов), текущая прибыль (после
вычета финансовых расходов) и чистая прибыль (после вычета налогов) [14. -
С.41].
Схематично отчет о прибылях и убытках по франко-германскому типу
выглядит следующим образом (табл. 5):
Т а б л и ц а 5
Отчет о доходах и убытках франко-германского типа
|Реализованная продукция | | |
|Продукция на складе | | |
|Иммобилизованная продукция | | |
|Объем производства | | |
|Потребленные материалы | | |
|Потребленные услуги | | |
|Добавленная стоимость (валовая) | | |
|Валовые доходы | | |
|Другие расходы | | |
|Амортизационные отчисления | | |
|Эксплуатационная прибыль | | |
|Финансовые расходы | | |
|Прибыль | | |
|Налоги | | |
|Чистая прибыль | | |
Благодаря такой модели аналитик может изучить потребление как по
приходу (материалы, бытовые услуги), соотнося различные расходы
(классифицируемые по происхождению) с общей продукцией. Таким образом,
аналитик может оценить образование добавленной стоимости и ее распределение
между различными заинтересованными сторонами – рабочими, служащими
предприятия, кредиторами, государством, самим предприятием.
И англо-американская, и франко-германская формы отчета имеют как
преимущества, так и недостатки. Так, англо-американская форма отчета
позволяет определить удельный вес функций и качество управления ими, но не
дает возможности проследить потребление и распределение добавленной
стоимости. Франко-германская форма имеет преимущества и недостатки
обратного порядка. По рациональности (точности) и простоте расчетов англо-
американская форма в какой-то своей части значительно превосходит франко-
германскую. Несомненное преимущество первой состоит в том, что она берет за
базу единую концепцию реализованной продукции, оцененной однородным образом
(по цене реализации), в то время как во франко-германской модели концепция
производства более сложная: реализованная продукция, складированная
продукция и иммобилизованная продукция. Причем оцениваются эти виды
продукции по-разному: реализованная продукция – в ценах реализации, а
складированная и иммобилизованная – по издержкам производства.
Разнородность в оценке объема производства продукции ставит различные
проблемы перед аналитиками. Так, во франко-германской форме отчета для
расчета удельного веса производственных расходов за базу принимается объем
производства, а для оценки удельного веса коммерческих расходов и
прибыльности – объем реализации. Чаще всего «немецко-французские» аналитики
не отличают коммерческие расходы от расходов по производству и относят
совокупность расходов (классифицированных по происхождению) к объему
производства. «Сознательные» же аналитики относят результаты
(эксплуатационные, текущие, чистые) к объему реализации [14. - С.43].
Как бы там ни было, в целом можно сказать, что хотя франко-германская
форма и сложнее англо-американской, она остается интересной благодаря своей
способности выявить различные основные показатели, такие, например, как
добавленная стоимость.
В идеальном варианте следовало бы иметь «Отчет о доходах и убытках»,
базовой основой которого являлась бы выручка от реализации (как в англо-
американской модели) и который давал бы также разбивку расходов по функциям
и местам возникновения затрат.
Таким образом были бы объединены преимущества двух практикуемых в
настоящее время систем, как это делается, например предприятием l’Oreal
(табл. 6). Кстати, и в России был предпринят аналогичный опыт. К сожалению,
эти попытки не имели большого успеха как на Западе, так и на Востоке.
Т а б л и ц а 6
Отчет о доходах и убытках смешанного типа
|Производство | | | | |
|Выручка от реализации | | | | |
|Издержки производства | | | | |
|Материалы и другие поставки| | | | |
|Другие закупки и внешние | | | | |
|расходы | | | | |
|Заработная плата и выплаты | | | | |
|Амортизация | | | | |
|Валовой доход | | | | |
|Реализация | | | | |
|Коммерческие расходы | | | | |
|Другие закупки и внешние | | | | |
|расходы | | | | |
|Заработная плата и выплаты | | | | |
|Амортизация | | | | |
|Административные расходы | | | | |
|Другие закупки и внешние | | | | |
|расходы | | | | |
|Заработная плата и выплаты | | | | |
|Амортизация | | | | |
|Другие эксплуатационные | | | | |
|расходы | | | | |
|Другие эксплуатационные | | | | |
|доходы | | | | |
|Итого | | | | |
Очевидно, что в разных странах существует такое же разнообразие форм
«балансового отчета», как и «Отчета о доходах и убытках». Схематично можно
выделить три основные формы. Первая чаще встречается в странах,
практикующих бухгалтерский учет по англосаксонскому типу. В этой форме
баланс представлен таким образом, что позволяет выявить платежеспособность
предприятия. Статьи активов классифицируются здесь по принципу ликвидности.
Статьи пассива баланса классифицируются в порядке возрастания сроков
долговых обязательств. Вторая форма отчета, которая также встречается во
Франции, классифицирует статьи баланса (в основном пассива) исходя из
юридических критериев (табл. 7).
Т а б л и ц а 7
Пассив баланса французского предприятия
|Собственные капиталы |
|Капиталы |
|Резервы |
|Прибыль |
|Долговые обязательства |
|Долги финансовые |
|Долги поставщиков |
|Долги социальные |
|Долги фискальные |
На практике долговые обязательства классифицируются не по степени
возрастания их величины, а по происхождению. Создатели французского
балансового отчета предпочли расположить информацию по сте
| |  скачать работу |
Аналитические процедуры в аудите |
