Аудит кассово-банковских операций и состояния расчетов
ldquo;Уставной капитал” и кредиту счета 56.
Счет 57 “Переводы в пути” предназначен для учета денежных средств
(переводов) в отечественной и иностранной валютах в пути, т.е. внесенные в
кассы банков, сбербанков или кассы почтовых отделений для зачисления на
счета предприятий , но еще не зачисленных по назначению.
4. НАЗНАЧЕНИЕ АУДИТА КАССЫ И ЕГО НОРМАТИВНАЯ БАЗА
Вся деятельность предприятия, связанная с оборотом наличных денег,
также является важным объектом аудиторских проверок. Целью аудита кассы и
кассовых операций является проверка соблюдения предприятием действующего
законодательства в сфере хранения денежной наличности, ведения и учета
операций с денежной наличностью.
В практике большинства аудиторских фирм присутствует проверка
кассовых операций и связанных с ними документов сплошным методом. Но вместе
с этим следует отметить, что аудит кассовых операций не аналогичен ревизии
кассы. Так, внезапные проверки касс являются прерогативой служб самого
предприятия или ревизионных групп контролирующих органов, а не внешнего
аудита ( если только проведение ревизии не предусмотрено договором с
предприятием). Не является целью внешнего аудита и определение лиц,
виновных в выявленных нарушениях, аудиторы устанавливают только факт самого
нарушения.
Наконец, еще одним отличием аудиторской проверки от ревизии является
то, что аудиторы не только выявляют недостатки в деятельности предприятия,
но и по возможности дают свои рекомендации по улучшению работы. Вместе с
тем, аудиторские фирмы в соответствии с заключенными договорами при
производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях производят
ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины. При этом, особое
внимание должно уделяться вопросу обеспечения сохранности денег и
ценностей.
Порядок ведения кассовых операций регламентируется рядом нормативных
документов:
Указом Президента РФ от 23 мая 1994 года № 1006 “Об осуществлении
комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и
иных обязательных платежей”;
письмом Центробанка РФ от 4 октября 1993 года № 18 “Порядок ведения
кассовых операций в Российской Федерации”;
письмом Госналогслужбы РФ № ВГ-4-13/23н, Минфина РФ № 46, Центробанка
РФ № 171 от 2 июня 1995 года “Об изменении пункта 2 порядка применения
положений Указа Президента РФ от 23 мая 1994 года № 1006”;
Планом счетов ( Инструкцией по применению Плана счетов);
письмом Центробанка РФ от 17 февраля 1994 года № 14-4/35 О
разъяснениях по применению “Порядка ведения кассовых операций в Российской
Федерации”;
письмом Центробанка РФ от 16 марта 1995 года № 14-4/95 О разъяснениях
по отдельным вопросам “Порядка ведения кассовых операций в Российской
Федерации” и условия работы с денежной наличностью.
Кроме того, для проведения аудита кассовых операций необходимо
руководствоваться Рекомендациями по осуществлению учреждениями банков
проверок соблюдения предприятиями, организациями и учреждениями “Порядка
ведения кассовых операций в Российской Федерации” утвержденными письмом
Центробанкка РФ 30 сентября 1994 года № 113.
5. МЕТОДИКА АУДИТА КАССЫ
Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие
должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. При
проверке соблюдения порядка ведения кассовых операций рассматриваются
следующие вопросы:
заключен ли договор с кассиром об индивидуальной материальной
ответственности. На предприятиях где штатным расписанием не предусмотрена
должность кассира, обязанности по осуществлению кассовых операций могут
быть возложены на другого штатного работника с его согласия с обязательным
заключением с ним договора о полной индивидуальной ответственности;
ведение кассовой книги, ежедневный отчет кассира по произведенным
кассовым операциям в соответствии с первичной приходно-расходной
документацией, расчетно-платежными ведомостями, их оформление.
В ходе проверки необходимо убедиться в наличии только одной кассовой
книги соответствующей валюте ( рублях, долларах, марках и т.д.), которая
должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана и заверена подписями
руководителя и главного бухгалтера данного предприятия. Помимо этого
следует обратить внимание на правильность ее ведения:
записи в кассовой книге должны вестись в двух экземплярах через
копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой, а если на
вычислительной технике, оба экземпляра листов кассовой книге должны иметь
одинаковую нумерацию;
выведение остатка по кассе на конец дня, который должен совпадать с
данными бухгалтерского учета по счету 50 и не превышать установленного
лимита хранения денежной наличности в кассе;
все записи в кассовой книге должны подтверждаться надлежаще
оформленными приходными или расходными ордерами. При проверке первичной
документации следует обращать внимание на правильность оформления приходных
и расходных кассовых ордеров, платежных ( расчетно-платежных) ведомостей,
заявлений на выдачу денег, счетов и наличие документов, являющихся
основанием для их составления, так как в аудиторской практике встречаются
случаи, когда на кассовых документах отсутствуют необходимые подписи или
другие реквизиты, могут встречаться подчистки, поправки, несоответствие
сумм в кассовой книге и первичных документах, другие неточности, которые
ведут к искажениям в бухгалтерском учете и отчетности.
Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до
передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации
приходных и расходных кассовых документов.
Кроме того, внимательное изучение кассовой книги с точки зрения
методологии бухгалтерского учета позволяет убедиться в правильном отражении
операций по счету 50 в корреспонденции с другими счетами ( например, это
дает возможность выявить случаи неправомерного отнесения затрат на
себестоимость или неотражение на счетах реализации сумм, поступивших в
оплату товаров, работ, услуг, что влияет на налогооблагаемую базу по налогу
на прибыль и другим налогам). В случае неоприходования (неполного
оприходования) в кассу денежной наличности предприятие должно быть
подвергнуто штрафу в 3-х кратном размере неоприходованной суммы.
Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с
населением должно производиться с обязательным применением ККМ. При
проверке операций с применением ККМ следует руководствоваться следующими
нормативными документами:
Указом Президента РФ от 16 февраля 1993 года № 224 “Об обязательном
применении контрольно-кассовых машин предприятиями, учреждениями и
организациями всех форм собственности при осуществлении расчетов с
населением”;
Законом РФ от 18 июня 1993 года № 5215-1 “О применении контрольно-
кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением”;
постановлением Правительства РФ от 30 июля 1993 года №745 “Об
утверждении положения по применению контрольно-кассовых машин при
осуществлении денежных расчетов с населением и перечня отдельных категорий
предприятий, ... организаций и учреждений, которые в силу специфики своей
деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные
расчеты без применения контрольно-кассовых машин” (в редакции изменений и
дополнений сообщенных постановлением Правительства РФ от 23 октября 1995
года № 1028) и письмом Госналогслужбы РФ от 12.02.97г. № ВК-4-16/6н;
письмом Центробанка РФ от 18 августа 1993 года № 51 “О методических
рекомендациях по использованию данных учета выручки полученных с
применением контрольно-кассовых машин” (вместе с методическими
рекомендациями, утвержденными Госналогслужбы РФ от 18 августа 1993 года №
ВЗ-6-13/272, Центробанком РФ № 51).
Этот аспект деятельности предприятия важен для аудиторов в связи с
тем, что нарушение правовых норм по применению ККМ ведет к применению
штрафных санкций, предусмотренных статьей 7 выше названного Закона РФ №
5215-1 (350 МРОТ).
Налоговые органы уделяют большое внимание оприходованию в кассу
предприятия наличных денег, полученных в результате хозяйственной
деятельности, в том числе и из банка. В связи с этим, аудиторской фирме
также следует проверять полноту оприходования денежной наличности в кассу.
Проверка полноты оприходования наличных денег, полученных из банка может
производиться на основании корешков чеков и выписок по банковскому счету.
На данном этапе проведения аудиторской проверки одновременно исследуются
два важных раздела бухгалтерского учета: кассовые операции и банковские.
Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах
лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями
предприятий. Лимит остатка денег в кассе устанавливается обслуживающим
банком всем предприятиям независимо от организационно-правовых форм и сферы
их деятельности, осуществляющим налично-денежные расчеты, в размерах,
необходимых для обеспечения нормальной работы предприятия с утра следующего
дня с учетом среднедневной выручки и расходов наличными деньгами,
особенностей деятельности предприятия. При необходимости лимиты остатков
кассы могут пересматриваться. Предприятия обязаны сдавать в банк всю
денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в
кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. При
проверке соблюдения порядка ведения кассовых операций на предприятии
рассматривается соблюдение на каждый день (проверку можно осуществлять
выборочно) установленного банком лимита остатка кассы, сроков и порядка
сдачи денежной выручки, своевременность возврата для зачисления на
банковский счет не выплаченных в срок средств на оплату труда и социально-
трудовых льгот. При
| |  скачать работу |
Аудит кассово-банковских операций и состояния расчетов |
