Аудит конспект лекций
| |урегулир|ие |ия |
|синтетич|дебиторо|вения |ния | |ованию |аудиторо| |
|еского |в и |задолжен|задолжен| |расчетов|в о | |
|счета, |кредитор|ности |ности | | |реальнос| |
|субсчета|ов | | | | |ти | |
| | | | | | |задолжен| |
| | | | | | |ности к | |
| | | | | | |взыскани| |
| | | | | | |ю | |
Большого внимания требует также анализ расчетов с депонентами, прежде
всего необходимо установить, своевременно ли относят к депонентским суммам
неполученные в установленные сроки заработную плату и стипендии, а также
суммы удержанные из заработной платы по исполнительным листам и другим
документам. Тщательно следует проверить выплату депонированных сумм рабочим
и служащим. Проверяя расчеты с подотчетными лицами, аудитор должен провести
сплошную проверку авансовых отчетов и приложенных к ним документов, сличая
записи в накопительных ведомостях с данными авансовых отчетов, утвержденных
распорядителями кредитов. Прежде всего аудитор выясняет, кому выданы
авансы; аудитор обязан тщательно проверить достоверность приложенных к
авансовым отчетам документов и законность оплаты по ним. При необходимости
проводятся встречные проверки.
При проверке операций по подотчетным суммам следует также выяснить:
1. Определен ли директором предприятия круг лиц, которым
предоставлено право получать деньги под отчет;
2. не выдаются ли подотчетным лицам авансы сверх установленных
размеров;
3. не получают ли деньги под отчет лица, не отчитавшиеся по ранее
полученным суммам;
4. не допускается ли оплата через подотчетных лиц расходов, которые
могли быть оплачены непосредственно из кассы предприятия;
5. имеется ли на авансовых отчетах отметка директора предприятия о
целесообразности произведенных расходов;
6. своевременно ли отражаются в учете расходы из подотчетных сумм.
Проверка долгосрочных и краткосрочных займов
В рыночных условиях многие организации в своей деятельности используют
заемные средства банка, других кредитных организаций и предприятий.
В статье 897 ГК РФ указывается, что по договору займа одна сторона –
заимодавец передает в собственность другой стороне – заемщику деньги или
другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется
возвратить заимодавцу такую же сумму денег – сумму займа или равное
количество других полученных им вещей того же рода и качества. Таким
образом, проверяя, аудитор должен обращать внимание на то, в какой форме
был взят заем – в форме денег или вещи.
В практике проведения проверок встречаются случаи, когда по условиям
договора, особенно долгосрочного, организация получает деньги, а затем по
истечении определенного времени возвращает заем имуществом или ценными
бумагами без изменения условий договора, что не допускается. Иногда
рассматривая документы, связанные с возвращением займа, аудиторы допускают
ошибки в части уплаты заимодавцу %% за пользование займом, хотя такие
условия в договоре отсутствуют, они считают, что если в договоре не
оговорено об уплате заимодавцу %%, то платить их не следует. В то же время
в статье 809 ГК РФ указывается, что если в договоре отсутствуют условия о
размере %%, то их размер определяется существующей в месте нахождения
заимодавца ставкой %% банка на день уплаты заемщиком суммы долга или его
соответствующей части. Необходимо также помнить, что %% по займу не
начисляются лишь в случаях, когда об этом прямо оговаривается в договоре,
т.е. беспроцентный заем, или заемщику в качестве займа передаются не
деньги, а другие вещи.
Аудитор обязан убедиться в правильности:
. составления и заключения договора займа;
. организации бухгалтерского учета этих операций на счетах: 94
«Краткосрочные займы», 95 «Долгосрочные займы», причем особое
внимание уделяется организации аналитического учета этих операций по
заимодавцу и срокам погашения;
. отражение в учете погашения займа путем реализации ценных бумаг по
ценам, превышающим их стоимость, отражение в учете принимающихся к
уплате %% за использование займа;
. отражение в учете курсовых разниц по предоставленным займам в
иностранной валюте;
. отражения в учете займов по направлениям их использования;
. учета займа, полученного под выданный вексель;
. своевременность погашения займов.
При проверке этих вопросов используются показатели, отраженные в
журнале-ордере №4.
Методы проверки кредитных взаимоотношений экономического субъекта
В отличие от договора займа, кредитный договор в соответствии с ГК РФ,
может заключаться предприятием только с банком или иной кредиторской
организацией. К отношениям по кредитному договору применяются те же
правила, что и по договору займа. Методика проведения аудиторских проверок
таких операций в основном не отличается от проверок операций займов.
Правила выдачи кредитов разрабатываются кредиторскими организациями, а
выдача кредита производится на основании заключенного двухстороннего
кредитного договора. В отличие от займов, проверка операций по получению и
использованию кредитов, осуществляется по счетам 90 «Краткосрочные кредиты
банков» и 92. Аудитору необходимо проверить:
. подтверждение целевого использования кредита;
. своевременность и полноту погашения;
. правильность и законность отнесения начисленных и уплаченных %% на
соответствующие счета затрат или источники их покрытия;
. достоверность остатков, не возвращенных кредитов;
. обеспечение кредита или существование представленных гарантий
своевременно невозвращенных сумм кредита;
. объективность причин нарушения сроков возврата кредита.
Проверяя вопросы получения и использования кредитов, аудитор должен
произвести оценку эффективности вложенных средств по тем мероприятиям, на
которые они предназначались; какой экономический эффект получило
предприятие в целом от их использования, или наоборот, рассчитать убытки,
которые может понести предприятие в случае нецелевого использования кредита
или несвоевременного возврата кредитору, а также проанализировать источники
покрытия невозвращенных сумм кредиторов и сообщить о них руководству
проверяемой организации.
Проверка операций с основными средствами и нематериальными активами
1. Цели проверки и источники информации
2. Проверка операций по движению ОС
3. Проверка правильности документального оформления оприходования ОС и
их списания
4. Проверка правильности оценки и переоценки ОС, начисления
амортизационных отчислений, проведения капитального и текущего
ремонта ОС
5. Проверка операций по приобретению и движению НМА
Цели проверки и источники информации
Основными целями аудиторской проверки основных средств (ОС) и
нематериальных активов (НМА) является проверка законности и правильности:
. операций поступления, перемещения и выбытия ОС и НМА;
. определение первоначальной стоимости объектов ОС и НМА;
. их документального оформления;
. своевременное начисление, включение в издержки производства и
использование амортизационных отчислений с ОС и НМА;
. определение и использование остатка износа ОС;
. отражение на счетах бухгалтерского учета операций по движению ОС и
НМА;
. осуществляется также проверка наличия неиспользуемого оборудования,
его состояния, условий хранения и принятых мер по его реализации или
передаче другим организациям;
. сохранности ОС и НМА, наличие излишних ОС и НМА;
Источники информации:
1. баланс; журнал-ордер №№ 8, 10, 10/1, 11, 12, 13, 15, 16;
2. разработочные таблицы №№ 7, 10 к журналам-ордерам №№ 13, 15;
3. акты приемки-передачи ОС, ф. № ОС-1;
4. акты приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных ОС, ф. № ОС-
2;
5. акты на списание ОС, ф. № ОС-3;
6. акты на списание автотранспортных средств, ф. № ОС-4;
7. инвентарные карточки учета ОС, ф. № ОС-6;
8. опись инвентарных карточек по учету ОС, ф. № ОС-7;
9. карточки учета движения ОС, ф. № ОС-8;
10. инвентарные списки ОС, ф. № ОС-9;
11. договора купли-продажи, договора поставки, договора дарения;
12. приказ об учетной политике предприятия.
Проверка операций по движению ОС
Проверку операций по оприходованию ОС необходимо начинать с изучения
учетной политики предприятия на финансовый год, за который производится
аудиторская проверка. Следующим этапом проверки является проверка наличия в
организации постановления действующей комиссии по приему и списанию ОС
(встречаются случаи неофициальной передачи функций этой комиссии главному
бухгалтеру), если такой комиссии не создано, то в ходе проверки необходимо
добиться у руководства ее создания, т.к. все оформленные документы по
приему и особенно по списанию ОС не имеют юридической силы, и все записи в
учете по этой причине должны быть скорректированы. Очень важно
удостов
| |  скачать работу |
Аудит конспект лекций |
