Аудит конспект лекций
, ОС,
НМА;
Источниками информации для проверки фактической выручки от реализации
являются:
. приказ об организации учетной политики на учетный год;
. главная книга;
. журнал-ордер №№ 1, 2, 10/1, 11;
. ведомость 16.
Первичные документы на отпуск готовой продукции со склада:
. банковские выписки о движении денежных средств на расчетном счете;
. платежное требование и платежное поручение на оплату отгруженной
продукции;
. приходные кассовые ордера на приход денежной наличности в кассу,
предъявляются для оплаты счетов за отгруженную продукцию;
. другие платежные документы, ценные бумаги, письма, относящиеся к
оплате за отгруженную продукцию;
. отчет о финансовых результатах и их использовании.
Проверка правильности отражения реализации готовой продукции
Проверяя правильность отражения в отчетности показателей реализации
продукции, необходимо сначала ознакомиться с методом оценки реализации,
зафиксированном в учетной политике организации на отчетный год, обращая
внимание на ее неизменность в течение всего проверяемого периода. В
процессе проверки данного объекта контроля аудитор должен проанализировать
правильность выбранного варианта определения выручки от реализации
продукции и признания прибыли.
Необходимо установить и проверить наличие договоров на поставку
продукции и правильность их оформления; соблюдение выбранного варианта
учета и определение выручки по счетам 46, 47, 48 в течение года; ведение
синтетического и аналитического учета по счетам 45, 46, 47, 48 и 62, затем
целесообразно выяснить, насколько эффективна СВК и насколько можно доверять
ее данным. Слабые и сильные стороны внутреннего контроля можно выявить
путем составления и проведения тестирования, указать в письмах к
руководству.
Вопросники составляются т.о., что ответы «нет» или «нет ответа»
указывают на слабые стороны контроля. Цель оценки эффективности внутреннего
контроля – разработать заключительную программу аудиторской проверки. Все
бухгалтерские регистры, перечисленные выше, взаимосвязаны между собой, а
поэтому в них необходимо проверить:
. полноту и своевременность отражения себестоимости отгруженной
продукции и выручки от ее реализации;
. правильность списания себестоимости реальной продукции;
. обоснованность и правильность отнесения коммерческих расходов;
. точность списания торговой наценки;
. правильность расчета финансовых результатов от реализации продукции
(каждого вида), или оказанных услуг, выполненных работ;
. аудитор должен установить соответствие данных аналитического учета
по реализации продукции с данными синтетического учета, с взаимной
сверкой записей по реализации, в разных регистрах можно установить
точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по
этим операциям. Так сверяются данные в Главной книге с данными
журнала-ордера № 11, а также сводные показатели журнала-ордера № 11
должны соответствовать аналогичным показателям ведомости №№ 16, 17.
После сверки отчетных показателей с данными учетных регистров, аудитор
должен провести документальную проверку отгрузки и реализации продукции.
Основанием для оформления отгрузки продукции являются следующие первичные
документы:
. расходные накладные склада готовой продукции;
. товарно-транспортные накладные при перевозке продукции
автотранспортом;
. транспортные квитанции при перевозке продукции другими видами
транспорта;
. доверенности;
. пропуск на вывоз (вынос) продукции с территории организации при
наличии в организации пропускного режима.
Проверяя перечисленные выше документы, аудитор должен сопоставить даты
оформления соответствующих отгрузочных документов с датой отражения
операций по отгрузке в соответствующем учетном регистре и датой оплаты
отгруженной продукции по выпискам банка. При обнаружении расхождений
предложить работникам бухгалтерии внести изменения и исправления в учетные
и отчетные показатели.
Аудит формирования финансовых результатов
При проверке достоверности конечного финансового результата аудитор
должен установить соответствие данных отчета о финансовых результатах с
записями Главной книги, журналов-ордеров №№ 11, 16, баланса. Процесс аудита
финансовых результатов можно разделить на 3 объекта:
. аудит прибыли (убытка) отчетного периода;
. аудит налогооблагаемой прибыли;
. аудит чистой прибыли.
Проверка обобщающего показателя прибыли (убытка) отчетного периода
проводится с целью установления фактов включения в издержки производства не
связанных с ним затрат, а также неправильного исчисления прибыли,
являющейся объектом налогообложения.
Можно выделить 4 основные группы таких искажений и причин их
возникновения:
. искажение прибыли, принимаемое для определения размера платежей в
бюджет вследствие необоснованного завышения (занижения) величины
материальных затрат, включаемых в себестоимость товаров, продуктов,
работ, услуг, неправильной оценке по составлению на конец
проверяемого периода остатков НЗП и отгруженных товаров, выполненных
работ, оказанных услуг, недостач ТМЦ, РБП и расходов с дебиторами по
претензиям;
. включение в издержки производства расходов, покрываемых в
соответствии с действующим законодательством за счет специальных
источников, отражаемых в пассиве баланса;
. искажение финансового результата, принимаемого для определения
платежей в бюджет за счет включения в издержки производства или
отнесение на прибыль расходов, подлежащих возмещению за счет чистой
прибыли, а также необоснованного завышения операционных и
внереализационных доходов путем включения в их состав финансовых
результатов от реализации товаров и продукции, прочих операций;
. сокрытие доходов посредством зачисления выручки от реализации
товаров, продукции на другие балансовые счета.
Для проведения аудита необходимо использовать следующую информационную
базу:
. приказ предприятия об учетной политике на отчетный год,
. формы бухгалтерской отчетности №№ 2, 4;
. Главная книга;
. журналы – ордера №№1, 2, 11, 15, а также данные аналитического и
синтетического учета, первичные документы.
Аудиторская проверка формирования финансовых результатов начинается с
анализа документов о применении учетной политики на отчетный год.
Второй этап проверки – проверка показателя себестоимости реализуемой
продукции (форма № 2). Необходимо сплошным порядком проверить соблюдение
требований положения о составе затрат по производству и реализации
продукции и о порядке формирования финансовых результатов с учетом
последних изменений и дополнений, установить обоснованность включения
расходов в себестоимость, а также их списание за счет балансовой прибыли и
прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
В процессе аудирования контролируют все основные части каждого
финансового результата:
. от реализации продукции;
. от продажи ОС и иного имущества;
. от внереализационной деятельности.
Модель методики аудирования прибыли представлена в таблице № 4.
Аудит себестоимости и реализации продукции были рассмотрены ранее.
В ходе проверки реализации продукции особое внимание необходимо уделить
проверке показателей отгрузки по накладным с аналогичными показателями по
пропускам на вывоз, т.к. при таких проверках выявляются случаи, когда по
пропускам вывозится меньшее (а иногда и большее) количество продукции, чем
указано в отгрузочных накладных и платежных документах, однако в
бухгалтерском учете отражается по реализации продукции та, что обозначена в
отгрузочных накладных, а при внезапной проверке на складе выявляется ее
излишек. Наоборот, когда по пропускам обнаруживается количество вывезенной
продукции больше, чем в отгрузочной накладной, при внезапных проверках на
складе – недостача продукции (а иногда эту недостачу т.о. выявить
невозможно и это говорит о том, что была вывезена неучтенная продукция, что
свидетельствует о прямом хищении продукции с предприятия). Такой вывод
можно сделать только после тщательного исследования причин расхождений в
отгрузочных документах и пропусках. При обнаружении такого рода нарушений
аудитор должен потребовать представления объяснить соответствующими
должностными лицами и предложить внести изменения в учет и отчетные
показатели по реализации продукции и финансовым показателям. Аудитор должен
тщательно проверить реализацию продукции, в состав которой входят
комплектующие изделия и детали и при установлении нарушений предлагать
внесение изменений в показатели по реализации и прибыли.
Следующее, на что надо обращать внимание – на проверку формирования
финансовых результатов от внереализационных операций.
При проведении аудиторской проверки необходимо обратить внимание на
правильное документальное оформление и законность списания дебиторской
задолженности, потерь от стихийных бедствий, некомпенсируемых потерь в
результате пожаров, аварий и др. чрезвычайных ситуаций, вызванных
экстремальными условиями; убытков от хищений, в
| |  скачать работу |
Аудит конспект лекций |
