Аудит конспект лекций
аудиторских, консультационных и других разрешенных законом услуг.
Цели и задачи аудита
Основной целью аудиторской деятельности является установление
достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности экономических
субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных
операций нормативным актам, действующим в РФ. Следовательно, назначение
аудита – это проверка финансовых отчетов с целью:
. подтверждения достоверных отчетов или консультации их
недостоверности;
. проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и
отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности
предприятия за проверяемый период;
. контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов,
регулирующих правила ведения учета и составления отчетности,
методологической оценки активов, обязательств и собственного
капитала;
. выявление резервов лучшего использования собственных основных и
оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.
В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления
баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной
записки. При этом определяется:
. все ли активы и пассивы отражены в отчете;
. все ли документы используются в отчете и насколько фактическая
методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении
учетной политики предприятия.
Отчет о прибылях и убытках аудитор проверяет для установления
правильности расчета баланса и налогооблагаемой прибыли.
Для достижения основной цели и представления заключения аудитор изучает
следующие вопросы:
1. общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом
всем требованиям, предъявляемым к ней);
2. обоснованность (существуют ли основания для включения в отчетность
указанных там сумм);
3. законченность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в
частности все ли активы и пассивы, принадлежащие компании);
4. оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно посчитаны);
5. классификация (есть ли основание относить сумму на тот счет, на
котором она записана);
6. разграничение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты
составления баланса или непосредственно после нее к тому периоду, в
котором были проведены);
7. аккуратность (соответствует ли сумма отдельных операций данным,
приведенным в книгах и журналах, соответствуют ли итоговые суммы
данным, приведенным в главной книге);
8. раскрытие (все ли категории занесены в финансовую отчетность и
правильно ли отражены в отчетах и приложениях книг).
В зарубежной литературе выделяются главные и конкретные цели аудита по
элементам. В книге «Аудит» – «смысл целей аудита заключается в том, чтобы
создать некую структуру, которая помогла бы аудитору собрать нужное
количество актуальных свидетельств, а затем решить, какие именно
фактические данные необходимо собирать ввиду конкретных обстоятельств, при
которых проводится аудит. Цели остаются одними и теми же при разных
проверках, но фактические данные будут различны в зависимости от
обстоятельств».
Цели аудита:
1. степень общеприемлемости;
2. правильное включение сумм;
3. завершенность;
4. право собственности (по включенным суммам);
5. оценка;
6. правильность корреспонденции и отражения сумм на счетах;
7. разграничение (хозяйственные операции, близкие к дате баланса,
следует учитывать за соответствующий период);
8. арифметическая точность (отдельные статьи баланса соответствуют
итогам в учетных регистрах и главной книге);
9. раскрытие (правильность отражения счетов и относящихся к ним фактов
данных отчетности).
Задача аудитора состоит:
. в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров,
качество обработки информации (особенно первичной документации),
правильность и законность совершения бухгалтерских записей;
. в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению
недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно
повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности
показателей отчетности;
. в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в
данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой
организации на те будущие события, которые способны повлиять на
хозяйственную деятельность и конечный результат.
В последнее время в деятельности аудиторов появилась еще одна очень
важная функция – это оказание помощи предприятиям в защите их интересов в
налоговых органах и арбитражных судах.
Права и обязанности, ответственность аудитора
Права аудитора, обязанности и ответственность определяются временными
правилами.
Аудиторы (аудиторские фирмы) имеют право:
1. самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки,
исходя из требований нормативных актов РФ, а также конкретных
условий договора с экономическим субъектом и содержание поручения
органов дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда;
2. проверять у экономических субъектов в полном объеме документацию по
финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм и ценных
бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим
вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской
проверки;
3. получать по письменному запросу необходимую для осуществления
аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при
содействии государственных органов, поручивших проверку;
4. привлекать на договорной основе к участию в аудиторской деятельности
аудиторов, работающих самостоятельно или в других организациях, а
также иных специалистов, за исключением лиц, указанных во Временных
правилах;
5. отказаться от проведения аудиторской проверки в случае
непредоставления проверяемым экономическим пунктом необходимой
документации, а также в случае необеспечения государственными
органами, поручившими проведение проверки личной безопасности
аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости.
Аудиторы и аудиторские фирмы обязаны:
1. неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности
требования законодательства РФ;
2. немедленно сообщать заказчику, государственному органу, поручившему
провести аудиторскую проверку о невозможности своего участия в
проведении аудиторской проверки данного экономического субъекта
вследствие наличия родственных, должностных или экономических
связей, отсутствия лицензии, позволяющей провести аудиторскую
проверку данного экономического субъекта; о необходимости
привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов
(специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-
либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора
или получения поручения;
3. квалифицированно проводить аудиторские проверки, оказывать иные
аудиторские услуги;
4. обеспечивать сохранность документов, полученных и составленных в
ходе аудиторской проверки и не разглашать их содержание без
согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за
исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ.
Данные, полученные в ходе аудиторской проверки, проводимой по поручению
органа дознания, прокурора, следователя, суда, могут быть преданы огласке
до вступления в силу договора (решения) арбитражного суда только с
разрешения органов в том объеме, в котором они признают это возможным.
Аудитор (аудиторская фирма) обязана предоставить экономическому
субъекту по его запросам исчерпывающую информацию о требованиях
законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, правах и
обязанностях сторон, а после ознакомления с заключением – о нормативных
актах, на которых основываются его замечания и выводы. В случае обнаружения
неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам
для государства или для экономического субъекта, с аудитора (фирмы) могут
быть взысканы на основании решения арбитражного суда по иску,
предъявленному органом, выдавшим лицензию понесенные убытки в полном
объеме, расходы на проведение перепроверки, штраф, зачисляемый в доход
республиканского бюджета РФ в сумме 100 кратного МРОТ – с аудитора,
осуществляющего свою деятельность самостоятельно и от 100 до 500 МРОТ – с
аудиторской фирмы. Кроме того, деятельность, при которой аудитор (фирма)
осуществляют аудиторские услуги в установленном порядке без получения
лицензий, влечет за собой взыскание на основании решения арбитражного суда
по искам, предъявляемым прокурором, органами федерального казначейства,
государственной налоговой службой и органами налоговой полиции. Полученные
в результате незаконной деятельности доходы изымаются в пользу введенных
ими в заблуждение заказчиков в размере понесенных ими расходов.
| | скачать работу |
Аудит конспект лекций |