Аудит операций с денежными средствами
должны документироваться основные аспекты проведенной
работы, сделанные выводы и другие существенные вопросы, имеющие значение
для подготовки аудиторского заключения, а также для доказательства
качественного проведения аудита. Рабочая документация аудита должна быть
достаточно полной и убедительной, чтобы служить подтверждением правильности
того или иного мнения аудиторской организации о бухгалтерской отчетности
экономического субъекта.
Аудиторской организации при оформлении хода аудита необходимо выполнять
положения правила (стандарта) аудиторской деятельности «Документирование
аудита».
На этапе подготовки заключения о достоверности бухгалтерской отчетности
экономического субъекта аудиторская организация обязана обобщить и оценить
выводы, сделанные на основе полученных данных. При этом следует исходить из
критериев соблюдения нормативных требований при подготовке экономическим
субъектом бухгалтерской отчетности и ее соответствия тем сведениям,
которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического
субъекта. Аудиторское заключение должно содержать четко выраженное мнение о
степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Безусловно положительное аудиторское заключение свидетельствует о том, что
аудиторская организация считает бухгалтерскую отчетность экономического
субъекта достоверной во всех существенных отношениях. Если составляется
условно-положительное или отрицательное аудиторское заключение либо
оформляется отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской
отчетности экономического субъекта, то должны быть указаны обстоятельства,
которые привели к тому или иному решению аудиторской организации.
Предплановая (преддоговорная) деятельность
Деятельность до момента получения заказа на проведение аудита. Аудит как
вид предпринимательской деятельности связан с необходимостью формирования
определенного портфеля заказов, т.е. с поиском и выбором клиентов. При
формировании портфеля заказов следует учитывать условия, обеспечивающие
доходность аудиторской фирмы, и соблюдать такие основные принципы аудита,
как независимость, честность, объективность, профессиональная
компетентность, добросовестность, конфиденциальность и профессиональное
поведение.
Аудиторская этика не допускает связей аудитора с заказчиком, который не
обладает безупречной репутацией.
Принимая заказ, аудитор обязан проверить, сможет ли он предоставить свои
услуги в заранее определенном заказчиком периоде времени, т.е. проверить
следующее:
имеется ли необходимое количество квалифицированных сотрудников для
выполнения заказа в заранее установленные с заказчиком сроки;
может ли фирма в случае необходимости привлечь к проведению проверки
других специалистов (внутренние и внешние возможности).
Аудитор обязан отказаться от предложенного ему заказа, если он не может
гарантировать выполнение всех указанных условий.
О проведенных процедурах аудитор составляет рабочий документ (докладную
записку), подтверждающий выполнение данных действий.
Кроме того, аудитор должен учесть дополнительные аспекты для оценки
степени риска, связанного с выполнением данного заказа:
отрасль хозяйственной деятельности заказчика;
текучесть сотрудников за последний год;
финансовое положение заказчика и возможности преодоления вероятных
финансовых проблем;
уровень квалификации сотрудников бухгалтерии, финансового отдела и
отдела электронной обработки информации, а также соответствие систем
бухгалтерского учета;
темпы роста производства и их перспективы.
Иногда для того, чтобы получить необходимую информацию о заказчике, в
частности, определить возможный риск для аудитора при выполнении
предложенного заказа, необходимо провести предварительную проверку. Во
время предварительной проверки следует выяснить:
правовые основы организации, ее учредительные документы и их
соответствие действующему законодательству;
в каком состоянии находится система бухгалтерского учета и отчетность,
можно ли ее проверить.
Как правило, новая оценка постоянных заказчиков необходима, если:
произошли существенные изменения в составе высшего руководства
организации, которые могут повлиять на развитие и политику предприятия;
аудитор и заказчик имеют разные точки зрения и не могут найти
компромиссного решения;
имеется уверенность в том, что заказчик умышленно, для того, чтобы
ввести в заблуждение аудитора, не предоставляет необходимую для проверки
годовой бухгалтерской отчетности информацию;
имеется судебное решение по отношению к заказчику, по руководящим или
другим сотрудникам в результате нарушений действующего законодательства;
обнаружено, что руководящие или другие сотрудники заказчика могут
совершать действия, ведущие к нарушению действующего законодательства;
участие в деятельности заказчика сотрудников аудиторской компании или
иные деловые связи могут повредить объективности и независимости.
Формирование перечня предложений аудитора при подтверждении заказа на
проведение аудита. Согласие на проведение аудита аудиторская фирма
документально подтверждает, направляя клиенту письмо-обязательство,
требования к которому регламентированы Правилом (стандартом) аудиторской
деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на
проведение аудита», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при
Президенте РФ от 25.12.96, протокол № 6.
Письмо-обязательство посылается клиенту до заключения договора во
избежание неправильного понимания взятых обязательств.
В соответствии с требованиями указанного стандарта в письме-
обязательстве дается перечень предложений аудитора, который должен
содержать обязательные указания:
по условиям аудиторской проверки:
объект и цели аудиторской проверки;
включение в аудиторское заключение мнения о достоверности отчетности
филиалов и подразделений;
законодательные акты и нормативные документы;
дополнительные вопросы, решаемые в ходе аудита;
по обязательствам аудиторской организации:
форма отчетности о результатах проведенной работы;
ответственность аудиторской организации за оказываемые услуги;
соблюдение коммерческой тайны;
риск необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском
учете и отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских
процедур и несовершенством системы внутреннего контроля клиента;
по обязательствам экономического субъекта:
ответственность экономического субъекта за полноту и достоверность
представленной документации бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности;
обеспечение свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским
регистрам, компьютерной базе данных и другой информации;
получение подтверждений о состоянии дебиторской и кредиторской
задолженности;
неоказание давления на аудиторскую организацию в целях изменения ее
мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта;
а также дополнительные данные:
общие сведения об оказываемых услугах, квалификации персонала, крупных
клиентах, членстве в российских и международных аудиторских организациях и
союзах;
примерный календарный план проведения аудита и состав аудиторской
группы; общая характеристика применяемых методов проверки; условия оплаты;
предложение об использовании услуг других аудиторов, независимых
экспертов;
использование результатов работы предшествующей аудиторской организации;
важнейшие ограничения ответственности аудиторской организации;
рекомендации по использованию аудиторского заключения по назначению;
предложения о дальнейшем развитии договорных отношений.
При сотрудничестве на основе долгосрочного договора письмо-обязательство
направляется клиенту для представления дополнительной информации.
Составлением письма-обязательства завершается предплановый этап аудита.
Главное содержание деятельности аудитора на первом этапе заключается в
сборе и документировании информации, касающейся новых клиентов, и ее
обновлении по прежним.
Планирование аудита
Планирование - один из важнейших этапов аудита, так как без разработки
общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.
Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности включает:
а) планирование проверки по существу - составление комплекса вопросов,
включая перечень статей баланса, по которым проводится проверка;
б) планирование персонального состава, т.е. кто именно проверяет
отдельные участки;
в) составление календарного графика проверки, т.е. когда и с какими
затратами времени будут проводиться отдельные аудиторские процедуры.
Планирование аудита подразделяется на предварительное планирование,
подготовку и составление общего плана и программы аудита.
Основные работы по планированию аудита проводятся после согласия
аудитора на выполнение договора. Планирование проверки годовой
бухгалтерской отчетности является непрерывным процессом. Аудитор обязан
внести в план проверки необходимые изменения, если:
заказчик предоставил неточные сведения о положении дел, что привело к
изменению узловых позиций проверки;
обнаружены существенные ошибки и необходимо провести дополнительные
проверочные процедуры;
задержки по вине заказчика привели к изменению сроков проведения
проверки годовой бухгалтерско
| |  скачать работу |
Аудит операций с денежными средствами |
