Аудит операций с денежными средствами
го, можно будет определить, сколько
аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки кассовых
операций организации:
1. Сколько касс в организации;
2. Имеет ли организация структурные подразделения и, как
осуществляются расчеты с подразделениями в части выдачи заработной
платы, сдачи наличности и т.п. Если организация имеет структурные
подразделения, находящиеся в удаленных от головной организации
местах, то передача денежных средств может осуществляться
следующими способами:
- Денежные средства перечисляются на счет в банке. Кассир структурного
подразделения получает денежные средства и приходует их в кассу
структурного подразделения.
- Денежные средства для выплаты заработной платы перечисляются на
банковские карточки работников структурного подразделения;
- Денежные средства перевозятся уполномоченными лицами. В данном случае
должна быть обеспечена надлежащая охрана, которая будет сопровождать
уполномоченного представителя. Поскольку этот вариант не дает полной
гарантии сохранности денежных средств его применение нецелесообразно.
- Инкассация – перевоз денежных средств специальными организациями.
3. Ведется одна или несколько кассовых книг у организации и
подразделений;
4. Какие операции проводятся через кассу (расчеты с подотчетными
лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с
покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и
т.п.);
5. Сколько расчетных счетов у организации;
6. Осуществляются ли расчеты с использованием иностранных валют и
сколько валютных счетов у организации;
После проведения предварительной экспертизы аудиторская организация
определяет объем операций, осуществляемых по кассе организации, а затем
метод проверки: сплошной или выборочный.
ГЛАВА 2 АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
Прежде чем приступить к процедуре аудиторской проверки, целесообразно
рассмотреть порядок ведения бухгалтерского учета наличных денежных средств
организации.
2.1. Синтетический и аналитический учет денежных средств в кассе.
Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и
движении денежных средств в кассах организации.
К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:
50-1 «Касса организации»;
50-2 «Операционная касса»;
50-3 «Денежные документы» и др.
На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в
кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с
иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты
соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной
иностранной валюты.
На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение
денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных
участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных
кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах
отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности,
организациями транспорта и связи) при необходимости.
На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе
организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные
марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные
документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на
приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.
По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и
денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса»
отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы
организации.
Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 и отражаются в
журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных
журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1. Основанием
для заполнения журнала-ордера №1 и в ведомости №1 служат отчеты кассира.
Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за
который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере
и в ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.
При ведении бухгалтерского учета с использованием программных продуктов
регистрация приходных и расходных кассовых документов осуществляться с
применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме
«Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров»,
составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование
данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.
Ведение кассовых операций оформляется следующими проводками:
1. дебет счета 50 «Касса» - кредит счета 90 « Продажи» - на сумму
полученной выручки от реализации продукции, работ или услуг основного
производства (по обычным видам деятельности);
2. дебет счета 50 «Касса» - кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - на
сумму полученных прочих доходов (включая реализацию прочего имущества и
выручку от реализации продукции (работ, услуг), не относящихся к обычным
видам деятельности);
3. дебет счета 50 «Касса» - кредит счета 51 «Расчетные счета» - на сумму
денежных средств, полученных с расчетного счета и оприходованных в кассе;
4. дебет счета 50 «Касса» - кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» - на
сумму наличных денежных средств, полученных в качестве вклада в уставный
(складочный) капитал организации;
5. дебет счета 50 «Касса» - кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» - на сумму полученных авансов (под поставку товаров или
продукции, выполнение работ или оказание услуг);
6. дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - кредит счета 50
«Касса» - на сумму произведенных выплат, начисленных работникам
организации (оплата труда, премии, и т.п.);
7. дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - кредит счета 50 «Касса»
- на сумму денежных средств, выданных подотчетному лицу;
8. дебет счета 51 «Расчетный счет» - кредит счета 50 «Касса» - на сумму
сверхлимитного остатка наличных денег, сданных по объявлению в кредитное
учреждение;
9. дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - кредит счета 50
«Касса» - на сумму выданных авансов под приобретение продукции, оплату
выполненных работ или оказанных услуг (от выдачи денег под отчет
отличается тем, что аванс передается в кассу организации-поставщика).
Кроме того, на счете 50 отражается приобретение за наличный расчет
различных денежных документов (почтовых марок, марок госпошлины, вексельных
марок, оплаченных авиабилетов, путевок в дома отдыха и др.), а также
выбытие денежных документов.
В том случае, когда денежные документы приобретаются кассиром (что
является весьма распространенной практикой), в учете делается проводка:
Дебет счета 50 «Касса», субсчет «Денежные документы» - кредит счета 50
«Касса» - на сумму денежных документов, приобретенных за наличный расчет.
При выбытии денежных документов кредитуется счет 50 «Касса» и
дебетуется счет учета источников возмещения затрат. Например:
дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - кредит
счета 50 «Касса» - на сумму стоимости путевок в оздоровительные учреждения,
оплачиваемых за счет чистой прибыли организации;
дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» кредит счета 50 «Касса» - на
сумму стоимости почтовых марок, использованных для пересылки
корреспонденции.
Если почтовые марки выдаются должностным лицам (например, секретарю или
офис-менеджеру) для постепенного использования, в учете такая выдача
оформляется, как выдача подотчетных сумм: дебет счета 71«Расчеты с
подотчетными лицами» - кредит счета 5 «Касса», а на общехозяйственные
расходы стоимость марок списывается по мере использования: дебет счета 26
«Общехозяйственные расходы» - кредит счета 71«Расчеты с подотчетными
лицами».
2.2. Программа проведения проверки кассовых операций.
Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой
последовательности:
- инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных
средств;
- проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных
документов (учетная политика, право подписи первичных документов,
перечень подотчетных лиц и т.п.);
- проверка правильности документального оформления операций;
- проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;
- аудиторская проверка правильности списания денег;
- проверка соблюдения кассовой дисциплины;
- проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского
учета;
- оформление результатов проверки.
При составлении программы проверки следует оценить эффективность
внутреннего контроля за движением и сохранностью денеж
| |  скачать работу |
Аудит операций с денежными средствами |
