Аудит операций с денежными средствами
|а | | |та | |
Последовательный просмотр всех приложенных к отчету кассира за
определенный день приходных и расходных кассовых ордеров позволит выявить
перечень документов, реквизиты которых не совпадают с Журналом регистрации
приходных и расходных кассовых ордеров (если таковые имеются).
Часто на предприятиях используются бланки расходных кассовых ордеров,
объединенных с заявлением на выдачу денег на оборотной стороне. Если срок,
на который выдаются деньги, установлен, то аудитор сверяет эту дату с датой
составления авансового отчета и датой приходного ордера. Необходимо
помнить, что в случае несвоевременной сдачи авансового отчета и невозврата
остатка денежных средств эта сумма присоединяется к основному заработку и
облагается подоходным налогом.
Далее следует установить, все ли приходные и расходные кассовые ордера
зарегистрированы в журналах регистрации приходных и расходных кассовых
ордеров; совпадают ли эти суммы с теми, которые указаны в журнале
регистрации, каков источник поступления денежных средств, совпадают ли даты
приема и выдачи денег по кассовым ордерам с датами их составления.
Злоупотребления посредством подлогов возможны в результате
недоброкачественного составления первичных кассовых документов. Неотражение
даты составления документов, нумерации, других реквизитов позволяет
использовать их для целей незаконного списания денег. Недоброкачественность
их исполнения может быть выявлена при формальном осмотре первичных
документов. Сознательные арифметические ошибки в ведомостях и кассовых
отчетах приводят к образованию искусственного излишка денег в кассе,
которые затем могут быть присвоены. Пересчет итогов всех кассовых отчетов и
всех платежных ведомостей проводится с целью выявления таких
злоупотреблений.
Признаками подлога могут служить наличие среди первичных документов
ксерокопий, документов со следами подшивки, изменения цвета документа из-за
давности его составления, штампов гашения документов.
Кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены
бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выполнены на
машине (пишущей, вычислительной), компьютерах. Подчистки, помарки или
исправления не допускаются.
Все ранее проверенные аудитором документы следует отмечать его
подписью или штампом. Особое внимание следует проявить при проверке
регистрации платежных ведомостей, так как одним из способов подлога
является внесение в расчетно-платежные ведомости подставных лиц, на которых
выписывается заработная плата с целью ее присвоения. При проверке сверяют
табели учета рабочего времени, приказы о зачислении на работу и увольнении,
первичные документы о начислении заработной платы и с данными платежных
ведомостей, карточек лицевых счетов, приказов о зачислении на работу и об
увольнении, первичных документов по начислению заработной платы. Обращают
особое внимание на номер или наименование подразделения (цеха, отдела),
периода, за который производится выплата, период работы лица на данном
предприятии.
Если в расчетно-платежной ведомости будет завышена сумма начисленной
заработной платы, то этот подлог можно выявить путем сравнения данных
синтетического и аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда». Сомнения в подлинности документов могут появиться в связи с
наличием подчисток и помарок в ведомостях. Проверяются: Главная книга,
журналы-ордера (по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
по кредиту счета 50 «Касса»), журнал регистрации платежных ведомостей.
Также проводится выборка дебетовых оборотов по счету 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами 68 «Расчеты по
налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и
т.д.
В соответствии с п. 18 Порядка ведения кассовых операций в Российской
Федерации по истечении трех рабочих дней, включая день получения денег в
банке для выплаты средств на оплату труда и выплату социально-трудовых
льгот, кассир должен:
в платежной или расчетно-платежной ведомости против фамилий лиц, которым не
произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать надпись от руки
«Депонировано»;
составить реестр депонированных сумм;
в конце платежной или расчетно-платежной ведомости сделать надпись о
фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их суммы
с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надписью.
Нарушением (злоупотреблением) этого пункта является присвоение
депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим
основаниям. Выявление злоупотреблений с депонированными суммами возможно
путем проверки состояния аналитического учета депонентов и сверки данных
аналитического учета с данными синтетического учета. В соответствии с
Планом счетов в настоящее время учет расчетов с депонентами ведется на
счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по
депонентам». Кредитовый оборот по субсчету «Расчеты по депонентам» за
период - невыплаченные в течение периода в установленный срок суммы,
дебетовый оборот - погашенная в течение периода задолженность по
депонированным суммам. Сальдо по субсчету представляет собой депонированные
суммы на конец проверяемого периода. Аналитический учет депонированных сумм
ведется в журнале регистрации депонированных сумм.
При наличии расхождений между документами следует составить таблицу по
прилагаемой форме (см. табл. 8).
Таблица 8 Ведомость расхождений между платежными ведомостями и реестром
депонированных сумм
|Ведомость |Реестр депонированных |Отклонение |
| |сумм |(+,-) |
|номер |дата |ФИО |Сумма |номер |ФИО |За |Номер |сумма |
| | | |записи | | |какой |ведомос| |
| | | | | | |период |ти | |
Важность аудита данного участка учета определяется значительным числом
нарушений, которые следует исключить в учетной практике.
Ниже приводится список наиболее часто встречающихся ошибок при аудите
кассовых операций.
Типичные ошибки, выявляемые при проведении аудита кассовых операций:
1. Неполное оформление первичных документов (нет подписей директора,
руководителя, главного бухгалтера, не указаны дата, номер документа, код
организации и т.д.);
2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от
физических лиц и юридических лиц и т.д.);
3. Излишнее списание денег по кассе, неоднократное использование одних и
тех же документов;
4. Списание сумм без оснований и по подложным документам;
5. Искажение остатка на начало и конец дня путем неправильного подсчета
итогов в кассовых документах и кассовых отчетах;
6. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического
и аналитического учета;
7. Присвоение сумм, законно и незаконно начисленных разным лицам и
организациям;
8. Присвоение депонированной заработной платы и средств по другим
основаниям;
9. Расчеты суммами наличных денег, превышающими предельную величину;
10. Расчеты с начислением наличных денег без применения контрольно-кассовых
машин, без регистрации их в налоговых органах;
11. Сверхлимитное накопление денежных средств в кассе. Отсутствие
подтверждения банка об установленном лимите кассы по данному предприятию
(организации);
12. Для проведения ревизии кассы не назначается приказом руководителя
предприятия специальная комиссия;
13. В нарушение приказа руководителя предприятия на предприятии внезапные
ревизии кассы не проводились;
14. Отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;
15. На предприятии в установленном порядке не ведется кассовая книга;
16. В нарушение Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации
кассир при закрытии платежных ведомостей реестр депонированных сумм не
составляет.
Проверка соблюдения порядка применения контрольно-кассовых машин
В соответствии с Законом РФ от 18.06.93 № 5215-1 «О применении
контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением»
при ведении торговых операций или оказании услуг на территории Российской
Федерации все организации (в том числе физические лица, осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица) обязаны
применять контрольно-кассовые машины (ККМ). Исключение из этого порядка
допускается только для организаций, включенных в Перечень отдельных
категорий предприятий, которые в силу специфики своей деятельности либо
особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с
населением без применения ККМ, утвержденный постановлением Правительства РФ
от 30.06.93 № 745 (с учетом последующих изменений и дополнений).
В этот Перечень, например, включены следующие организации (в том числе
физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица):
- оказывающие услуги населению при условии выдачи ими документов строгой
отчетности;
- реализующие газеты и журналы, а также сопутствующие товары в газетно-
журнальных киосках;
- реализующие ценные бумаги;
- реализующие лотерейные билеты;
- торгующие на рынках, я
| |  скачать работу |
Аудит операций с денежными средствами |
