Главная    Почта    Новости    Каталог    Одноклассники    Погода    Работа    Игры     Рефераты     Карты
  
по Казнету new!
по каталогу
в рефератах

Аудит расходов на рекламу

утвердила  в  учетной  политике  дату  реализации   для   целей
налогообложения “по отгрузке”.
В I квартале 2001 года, при объеме выручки  от  продажи  продукции,  включая
НДС, до 30 млн. руб. предельный размер расходов на рекламу, учитываемых  для
целей налогообложения, составлял 5  процентов  от  объема  выручки,  а  с  1
апреля – 7,5 процента от объема выручки.
В нашем примере нормативная  величина  расходов  на  рекламу  в  1  квартале
составит: 120 000 руб. х 5% = 6000 руб.
Сумма НДС, которая содержится в нормативной величине  расходов  на  рекламу:
6000 руб. х 16,67% = 1000 руб.
Величина расходов на рекламу, принимаемая для целей налогообложения  прибыли
составит: 6000 - 1000 = 5000 руб.
Сверхнормативная величина расходов на рекламу без НДС: 24 000 - 4000 -  5000
= 15 000 руб.
Сумма НДС, приходящая на  сверхнормативную  величину  расходов  на  рекламу:
4000 - 1000 = 3000 руб.
Списание принятых к вычету сумм НДС в части расходов на рекламу  в  пределах
утвержденных норм отражается в учете: Дебет 68 Кредит 19.
Списание  суммы  НДС  в  составе  сверхнормативных   расходов   на   рекламу
отражается по дебету счета 91-2 “Прочие расходы”
Эта сумма НДС не учитывается для целей налогообложения прибыли.
По строке 4.1.“з”  Справки  о  порядке  определения  данных,  отражаемых  по
строке 1 “Расчета (налоговой декларации)  налога  от  фактической  прибыли”,
(Приложение № 4 к Инструкции МНС  России  от  15.06.2000  №  62  “О  порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий  и  организаций”,
далее Справка) за 1 квартал 2001 года указываются  сверхнормативные  расходы
на рекламу в размере 15  000  руб.,  а  по  строке  4.23.  -  сумма  НДС  по
сверхнормативным расходам на рекламу в размере 3000 руб.
Предельный   размер   расходов   на   рекламу,   принимаемый    для    целей
налогообложения, за 1-е полугодие 2001 года определяется следующим образом:
- к выручке, отраженной в бухучете  в  I  квартале  2001  года,  применяются
нормативы, действовавшие до 1 апреля;
- из выручки за 1-е полугодие 2001 года, исчисленной  нарастающим  итогом  с
начала года, вычитается выручка  I  квартала.  К  полученной  сумме  выручки
применяются нормативы, утвержденные с 1 апреля.
Полученные две предельные величины расходов на рекламу (за 1  и  2  квартал)
складываются.  Это  и  будет  предельный   размер   расходов   на   рекламу,
учитываемых для целей налогообложения, за 1-е полугодие 2001 года.
В нашем примере предельный размер расходов на рекламу,  которые  могут  быть
приняты для целей налогообложения во II квартале 2001  года,  равен  36  000
руб. ((600 000 руб. – 120 000 руб.) х 7,5%).
Сумма НДС, которая содержится в нормативной  величине  расходов  на  рекламу
составит: 36 000 руб. х 16,67% = 6000 руб. Сумма  расходов  на  рекламу  без
НДС – 30 000 руб.
Предельный размер расходов на рекламу (без НДС), которые могут быть  приняты
для целей налогообложения в 1-м полугодии 2001 года, составляет 35 000  руб.
(5 000 + 30 000).
Сумма фактических расходов на  рекламу,  произведенных  организацией  в  1-м
полугодии 2001 года, составляет без НДС 40 000 руб.  (48  000  –  8000),  то
есть на 5000 руб.  (40  000  -  35  000)  превышает  исчисленный  предельный
размер.
Поэтому в себестоимость для целей налогообложения  включается  только  сумма
расходов на рекламу в размере 35 000 руб.
Сверхнормативная величина расходов на рекламу без НДС - 5000 руб.  (40  000-
35 000).
Сумма НДС, приходящая на  сверхнормативную  величину  расходов  на  рекламу:
8000 - 7000 = 1000 руб.
Сумма  превышения  фактических  расходов  на   рекламу   над   установленным
нормативом в  размере  5000  руб.,  увеличивающая  налогооблагаемую  прибыль
организации, отражается по строке 4.1 “з” Справки за полугодие 2001 года,  а
по строке 4.23. - сумма  НДС  по  сверхнормативным  расходам  на  рекламу  в
размере 1000 руб.
Нормы расходов на рекламу, учитываемых  при  налогообложении  прибыли,  с  1
апреля 2001 года увеличены.
Поэтому для правильного расчета  предельных  величин  расходов  на  рекламу,
принимаемых при налогообложении прибыли, надо применять различные  нормативы
к выручке I квартала 2001 года и  к  выручке,  отраженной  в  бухучете  с  1
апреля.
Несмотря на то, что с 01.01.2002 норматив изменился, принцип  учета  остался
прежним. И данный пример интересен в случае, если вновь  изменится  норматив
на рекламные расходы.
Сравнительная таблица, показывающая изменения в  нормативах  для  исчисления
предельных размеров расходов на рекламу указана в приложении № 1



2.3. Проверка правильности исчисления налога на рекламу.



Произведенные рекламные расходы подлежат обложению  налогом  на  рекламу.  В
соответствии со ст. 15 Налогового  кодекса  Российской  Федерации  налог  на
рекламу является местным налогом. Он введен ст. 21 Закона РФ  от  27.12.1991
№ 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ».
     
В соответствии со ст. 4 Закона г. Москвы от  21  ноября  2001  г.  N  59  "О
налоге на рекламу" объектом налогообложения признаются:
- приобретение организацией или  индивидуальным  предпринимателем  рекламных
услуг (работ), состоящих в изготовлении  и  распространении  с  коммерческой
целью в интересах экономической  деятельности  рекламодателя)  информации  о
товарах (работах, услугах)  и  (или)  о  покупателях  этих  рекламных  услуг
(работ);
- рекламные работы, выполняемые рекламодателем самостоятельно, в  том  числе
с привлечением рекламопроизводителя.

При   этом   распространением   информации   признается    ее    продвижение
(информационное  воздействие)  при  помощи  средств   массовой   информации,
каталогов, прейскурантов, справочников, листовок, афиш, плакатов,  рекламных
щитов,   календарей,   световых   газет   (бегущая   строка   или   световая
фиксированная  строка)  или   при   помощи   других   рекламных   носителей.
Распространением  информации  признается,   в   частности,   распространение
объявлений, извещений или сообщений.

Налоговая  база  определяется   налогоплательщиком   исходя   из   стоимости
оказанных ему рекламных услуг  (работ)  либо  расходов  по  самостоятельному
выполнению работ, связанных с рекламой товаров (работ, услуг).

Сумма  налога  на  рекламу   исчисляется  исходя  из   стоимости   оказанных
налогоплательщику  рекламных услуг (работ) в  действующих  ценах  и  тарифах
без налога на добавленную стоимость.

При самостоятельном выполнении работ, связанных с рекламой  товаров  (работ,
услуг), налоговая  база  определяется  исходя  из  фактически  произведенных
прямых  (материальные расходы,  расходы  на  оплату  труда,  амортизационные
отчисления  на   основные   средства,   непосредственно   используемые   при
изготовлении средств распространения  рекламы)  и  косвенных  расходов.  При
этом доля косвенных расходов, подлежащих  включению  в  стоимость  рекламных
работ для  целей  исчисления  налога  на  рекламу,  определяется  исходя  из
процентного соотношения суммы прямых расходов на рекламу  к  общей  величине
прямых затрат, произведенных рекламодателем в отчетном периоде.

Начисление  налога  производится  рекламодателем  за  тот  налоговый  период
(квартал), в котором фактически произведены расходы на рекламу.

Налогом на  рекламу  облагаются  как  нормативные,  так  и  сверхнормативные
расходы на рекламу. Источником оплаты налога на рекламу являются  финансовые
результаты деятельности предприятия.

Налог на рекламу учитывается в составе расходов  на  дату  начисления  (пп.1
п.7  ст.272  НК  РФ).  Он  будет  отнесен  к   косвенным  расходам,  которые
уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Сумма расходов на рекламу должна  быть  подтверждена  документами  (счетами-
фактурами, актами сдачи-приемки работ или услуг, эфирными справками и т. д.-
 полный перечень в главе 2.1.- «Проверка первичных документов»).  Необходимо
учесть, что если аудируемая фирма учитывает выручку при  налогообложении  по
методу начисления, то рекламные расходы уменьшают прибыль в том  периоде,  в
котором были  оформлены  эти  документы.  Если  фирма  определяет  доходы  и
расходы кассовым методом, то затраты на рекламу учитываются только после  их
оплаты.

Как  указано  выше,  нормируемые  расходы   на   рекламу   учитываются   при
налогообложении в пределах  1  процента  от  выручки.  В  отличие  от  ранее
действующего порядка в сумму выручки не включаются НДС  и  налог  с  продаж.
Таким же образом нормируют расходы  на  рекламу  торговые  организации.  Для
расчета норматива они должны учитывать выручку от продажи товаров  (без  НДС
и налога с продаж).

Рекламные расходы, учитываемые при налогообложении, должны быть  указаны  по
строке 020 декларации по налогу  на  прибыль.  Необходимо  проверить,  чтобы
сумма сверхнормативных расходов не была отражена в декларации.

Налог на рекламу, в том  числе  начисленный  по  сверхнормативным  расходам,
уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы.

Сумма НДС по  рекламным  расходам,  которые  не  уменьшают  налогооблагаемую
прибыль, к налоговому вычету не принимается и учитывается в  составе  прочих
расходов. Исключение из этого порядка предусмотрено только для  расходов  по
приобретению призов. Дело в том, что  безвозмездная  передача  имущества  (в
частности, призов) облагается НДС.  Поэтому  сумма  налога,  уплаченная  при
покупке  такого  имущества,  принимается  к  налоговому  вычету  в   обычном
порядке.

Пример.
Аудиторская фирма проверяет ООО "Альфа".
Данная  организация  занимается  строительством.  В  I  квартале  2002  года
"Альфа" провела рекламную кампанию.
На основании  имеющихся  первичных  документов,  аудиторы  подтвердили,  что
расходы организации составили:
- на телевизионную рекламу - 60 000 руб. (в том числе НДС - 10 000 руб.);
- на установку рекламного щ
12345След.
скачать работу

Аудит расходов на рекламу

 

Отправка СМС бесплатно

На правах рекламы


ZERO.kz
 
Модератор сайта RESURS.KZ