Аудит расходов на рекламу
о в том, что мнения специалистов о возможности отнесения этих расходов
на себестоимость расходятся. Одни считают, что эти затраты являются
расходами на рекламу и предлагают включать их в себестоимость продукции
(работ, услуг) в сумме, не превышающей величину установленных нормативов на
рекламные расходы. Другие рекомендуют относить их на чистую прибыль
предприятия. Попробуем разобраться, кто же прав.
В соответствии с п. 2 Норм и нормативов, утвержденных Приказом Минфина
России от 15.03.00 № 26н, к расходам на рекламу относятся расходы на
рекламные мероприятия, осуществляемые через средства массовой информации
(объявления в печати, передачи по радио и телевидению).
В ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 № 2124-1 "О средствах массовой информации"
(далее Закон о СМИ) под "средством массовой информации" подразумевается
периодическое печатное издание, радио-, теле-, видеопрограмма,
кинохроникальная программа и иная форма периодического распространения
массовой информации. Там же перечислены критерии, позволяющие отнести
средство массовой информации к какому-либо виду периодического печатного
издания, а также радио-, теле- и другого вида программе.
Детальный анализ ст. 2 Закона о СМИ приводит к заключению, что
распространение информации через Интернет не соответствует законодательно
установленным критериям СМИ. На этом основании учет расходов по разработке,
созданию и ежемесячному обслуживанию Веб-сервера в сети Интернет как
рекламных расходов и, соответственно, отнесение их на себестоимость
продукции (работ, услуг) для целей налогообложения в соответствии с
Приказом Минфина России №26н - является неправомерным.
Очень важно обратить внимание на то, что в подп. "и" п. 2 Положения о
составе затрат (Постановление Правительства РФ от 05.08.92 №552), указано,
что в себестоимость продукции (работ, услуг) включается оплата услуг связи
и информационных услуг, в качестве затрат, связанных с управлением
производством.
Под услугами связи, согласно ст. 2 Федерального закона от 16.02.1995 №15-ФЗ
"О связи", понимается продукт деятельности по приему, обработке, передаче и
доставке почтовых отправлений или сообщений электросвязи. Там же сказано,
что сообщением электросвязи является всякая передача или прием знаков,
сигналов, письменного текста, изображений, звуков по проводной, радио-,
оптической и другим электромагнитным системам.
Услуги сети Интернет (в том числе и услуги по передаче электронной почты,
как частного случая использования этой сети), как услуги по доставке
письменного текста и изображений по проводной электромагнитной системе
связи, полностью соответствуют установленным Законом критериям. А значит и
затраты на оплату таких услуг могут быть включены в себестоимость продукции
(работ, услуг).
Однако, при этом следует выполнять требования ст.9 Федерального закона от
21.11.1996 №129-ФЗ (ред. от 23.07.1998) "О бухгалтерском учете", по которым
все хозяйственные операции организации должны оформляться оправдательными
документами. Такие документы служат первичными учетными документами, на
основании которых ведется бухгалтерский учет.
Необходимость использования на предприятии сети Интернет в производственных
и реализационных целях, по мнению налоговых органов, должна подтверждаться
организационно-распорядительными документами, например, приказом или
распоряжением руководителя, должностными инструкциями и т. п. В этих
внутренних документах должен определяться круг лиц, имеющих право доступа к
сети Интернет и электронной почте, а также цели использования полученной
ими информации.
Таким образом, можно сделать вывод, что расходы, понесенные организацией в
связи с использованием сети Интернет и электронной почты следует учитывать
в составе затрат при расчете налогооблагаемой прибыли. Но при этом
необходимо иметь организационно-распорядительные и первичные учетные
документы, подтверждающие непосредственную связь указанных расходов с
управлением производством. Данный вывод соответствует и Письму Минфина РФ
от 26.07.00 № 04-02-05/2
3.7. Образцы продукции (товара)
Производственная или торговая организация может размещать на стенде
образцы своей продукции или товара, предназначенного для продажи. В
результате экспонирования они могут потерять свои потребительские качества
полностью или частично.
В качестве рекламных расходов можно учесть затраты на списание товаров,
полностью утративших свои потребительские качества в результате
экспонирования. Если товары можно еще продать, их можно уценить. В этом
случае размер уценки будет являться рекламными расходами. Для розничных
торговых предприятия сумма уценки учитывается в части превышения размера
торговой наценки.
Передача товаров для участия в выставке может происходить на основании
приказа, распоряжения и накладной на внутреннее перемещение. Использованный
товар возвращается на склад также по накладной. Уценка производится после
издания приказа с оформлением акта.
Продукция или товар могут раздаваться потенциальным покупателям.
Расходы по изготовлению (приобретению) продукции, распространенной
бесплатно среди посетителей выставки, не относятся к расходам на участие в
выставке. Они относятся к нормируемым.
Раздача готовой продукции (товаров) не признается объектом обложения НДС
(пп.2 п.1 ст.146 НК РФ). Для этого нужно, чтобы данные расходы были
произведены в пределах норм, предусмотренных п.4 ст.264 НК РФ.
3.8. Изготовление визитных карточек.
Часто возникает вопрос: являются ли рекламной продукцией визитные карточки,
изготовленные для сотрудников организации и, соответственно, следует ли
начислять налог на рекламу на стоимость их изготовления?
Напомнию, что реклама – это распространяемая в любой форме с помощью любых
средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и
начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для
неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к
этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и
способствовать реализации товаров, идей и начинаний.
Визитная карточка не соответствует этим условиям, поэтому не может быть
признана рекламным материалом, поэтому затраты на изготовление визитных
карточек не должны облагаться налогом на рекламу.
Визитные карточки в современном мире являются деловым обычаем. Они
способствуют лучшей организации контактов. Использование визитных карточек
помогает эффективнее использовать рабочее время, позволяет лучше
организовать передачу информации и сведений об организации и ее
представителях.
В бухгалтерском учете затраты на приобретение визитных карточек для
определенного круга сотрудников, которые при выполнении своих служебных
обязанностей общаются с представителями сторонних организаций, относятся к
расходам по обычным видам деятельности.
В налоговом учете затраты на изготовление визитных карточек относятся к
прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Организация имеет право предъявить к вычету сумы НДС, уплаченные
поставщику, но только в том случае, если имеются надлежащим образом
оформленные счет-фактура и документы, подтверждающие оплату.
Если счет-фактура отсутствует, что часто происходит при приобретении за
наличный расчет, визитки принимаются к учету по фактической стоимости. НДС
возмещению не подлежит. Для налогового учета расходы на приобретение
визиток полностью включаются в состав прочих расходов.
Чтобы отнесение затрат на приобретение визитных карточек в состав расходов,
принимаемых для налогообложения прибыли, было правомерным (напомним, что в
целях налогового учета расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты), необходимо оформить документы, подтверждающие
необходимость использования визиток. Целесообразно издать распоряжение, в
котором указывается список лиц, которым в силу их должностных обязанностей
выдаются визитные карточки, а также ведомость, по которой сотрудники
получают визитки.
Пример 1.
Организация приобрела визитные карточки для сотрудников. Перечислена
предоплата в сумме 1800 руб. (в том числе НДС - 300 руб.)
Дебет 60 Кредит 51
-1800 руб., Перечислен аванс за визитки
Дебет 10 Кредит 60
-1500 руб. (1800 – 1800 х 20 / 120)- Оприходованы визитные карточки
Дебет 19 Кредит 60
-300 руб. (1800 х 20 / 120)- Отражен НДС
Дебет 68 Кредит 19
-300 руб., Предъявлен к вычету уплаченный НДС
Дебет 26 Кредит 10
-1500 руб, Списана стоимость визиток, выданных сотрудникам
Пример 2.
Визитки на общую сумму 1800 руб. приобрело подотчетное лицо. К авансовому
отчету приложен товарный чек и чек ККМ, счет-фактура отсутствует.
Дебе 71 Кредит 50
-1800 руб. Выданы под отчет денежные средства
Дебет 10 Кредит 71
-1800 руб, Оприходованы визитные карточки
Дебет 26 Кредит 10
- 1800 руб., Списана стоимость визиток, выданных сотрудникам
Приложение 1.
Нормативы для исчисления предельных размеров расходов на рекламу
|Срок с которого действуют|Показатель |Норматив |
|нормативы | | |
|с 01.01.2002 | |1% |
| |Выручка, | |
| |определённая в | |
| |соответствии со| |
| |ст.249 НК РФ |
| |  скачать работу |
Аудит расходов на рекламу |
