Аудит развития и организации
утреннего контроля
с целью установления вероятности возникновения ошибок, влияющих на
достоверность финансовой отчетности и аудиторский риск. На основе такой
оценки определяется содержание, масштаб и количество аудиторских процедур.
Эта информация отражается в общем плане и программе аудита. На данном этапе
решается также вопрос о привлечении экспертов и составе аудиторской
бригады.
На этапе выполнения аудиторских процедур производится сбор
аудиторских доказательств и их документирования.
В процессе составления аудиторского заключения аудитор обобщает
результаты проверки, формулирует мнение относительно достоверности
отчетности и соответствия ее действующему законодательству.
ПОДГОТОВКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
Сроки и стоимость оказания аудиторских услуг определяется с учетом
объема и сложности работ, а также конъюнктуры рынка таких услуг. В
настоящее время на рынке действует значительное количество аудиторов и
аудиторских фирм. Это создает возможность выбора предприятием того
аудитора, который окажет необходимый комплекс услуг на приемлемых условиях.
Сделав свой выбор, предприятие направляет аудитору официальное именное
письмо-предложение о проведении аудита или уведомляет его о готовности к
сотрудничеству иным способом.
Для того чтобы снизить риск неудачи аудиторской проверки,
предотвратить финансовые и моральные издержки, аудиторы, в свою очередь,
должны иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов. На этапе
предварительного знакомства с заказчиком целесообразно выяснить целый ряд
вопросов, которые могут оказать влияние на результаты аудита. С этой целью
важно иметь продуманную систему отбора клиентов, учитывающую помимо прочего
особенности современного экономического развития России, когда сохраняется
высокая нестабильность налогового законодательства, а многие предприятия
нарушают действующие правила ведения учета и составления отчетности.
К числу основных процедур предварительного ознакомления аудитора с
клиентом относятся следующие:
. определение цели проверки у данного клиента и возможного использования ее
результатов;
. определение отраслевых особенностей и специфики деятельности предприятия-
клиента, его организационно-управленческого устройства, наличия дочерних
предприятий и филиалов на основе ознакомления с учредителями и другими
внутренними документами;
. выяснение особенностей поведения руководителей, квалификации учетного
персонала путем личных бесед;
. предварительное знакомство с условиями производства, уровнем обеспечения
сохранности активов через посещение и осмотр основных производственных и
складских помещений;
. знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних
аудиторов, материалами налоговых проверок;
. выяснение характера и проблем взаимоотношений с налоговыми органами,
банками, партнерами, акционерами и другими пользователями финансовой
отчетности клиента;
. экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием
бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;
. получение сведений о клиенте от третьих лиц (других аудиторов, различных
организаций, из средств массовой информации и т.д.);
. предварительная оценка трудоемкости и сложности аудита, а также
аудиторского риска;
. оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки
зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли,
особенностей ее законодательного регулирования и т.д.
Если результаты указанных процедур подразумевают высокий риск
аудитора или задача оказывается слишком сложной и трудоемкой, клиент не
принимается на обслуживание. Наоборот, если проведение аудита признается
возможным, то аудитору рекомендуется направить руководителю предприятия-
клиента письмо-обязательство аудитора о согласии на проведение аудита. Это
письмо рассматривается в качестве официального ответного документа,
устанавливающего взаимоотношения между аудитором и клиентом до заключения
договора.
При достижении между аудитором и клиентом принципиальной
договоренности о проведении аудита составляется договор на оказание
аудиторских услуг, который юридически отражает и фиксирует согласованные
интересы сторон. Общие положения такого договора определяются ГК РФ, но в
отличие от других договоров возмездное оказание услуг он имеет ряд
особенностей. Это прежде всего учет уровня аудиторского риска и,
следовательно, разделение ответственности между аудитором и клиентом, а
также учет интересов третьих лиц (потребителей информации финансовой
отчетности). Перед этими потребителями аудитор несет ответственность при
нанесении им ущерба в результате некачественной проверки.
Качество выполнения аудиторских услуг, бесконфликтность
взаимоотношений аудитора и клиента во многом зависят от четкости
составления договора на проведение аудита. Поэтому в договоре следует точно
сформулировать права, обязанности и ответственность сторон, сроки
выполнения работ. В договоре фиксируется стоимость аудиторских услуг и
порядок расчетов. Возможно также включение в договор пункта, обязывающего
клиента оказывать помощь аудитору (выделять работников для проведения
инвентаризации, предоставлять рабочий кабинет, транспорт для выезда в
командировки и т.п.). В зависимости от поставленной в договоре цели аудита
результаты проверки могут оформляться заключением, отчетом или справкой.
Эти данные носят конфиденциальный характер, и ответственность за их
разглашение аудитором также может быть предусмотрена в договоре.
ЦЕНА АУДИТА
Важным моментом при заключении договора является оценка стоимости
аудиторских услуг. Она должна определяться с учетом объема и трудоемкости
предстоящих услуг, уровня возможного аудиторского риска, предполагаемого
эффекта для клиента и других факторов.
Все используемые в настоящее время формы и виды оценки стоимости
аудиторских услуг условно можно разделить на следующие группы:
. аккордная оплата, при которой сумма оплаты определяется и фиксируется в
договоре до начала проверки. Как правило, ее определяют произвольно в
зависимости от финансовых возможностей клиента (в размере 0,1 – 1,0% от
объема реализации за проверяемый период). К недостаткам аккордной оплаты
относится невозможность обоснованно оценить реальную трудоемкость работы
и предусмотреть непредвиденные обстоятельства, которые могут повлиять на
нее, а значит, отразиться на финансовом положении аудитора;
. повременная оплата, наиболее распространенная на рынке аудиторских услуг.
Она базируется на оценке стоимости одного часа (дня) работы аудитора,
которая зависит от его квалификации (около 10 – 40 $ USA в час). При
появлении непредвиденных обстоятельств увеличение трудоемкости прямо
пропорционально стоимости работ;
. сдельная оплата, применяется, как правило, при восстановлении
бухгалтерского учета. Расчет производиться исходя из определения
стоимости одной операции, выполненной аудитором, или стоимости одного
показателя в отчетности;
. оплата по результатам, предусматривающая отказ аудитора от заранее
определенной суммы за предоставленную услугу и установление оплаты в виде
доли от сэкономленных для клиента финансовых результатов. Эта экономия
возникает в результате выявления ошибок в ведении учета, оформлении
документации, уплаты налогов и т.п.;
. комбинированная оплата, представляющая различные комбинации из
перечисленных выше форм и видов оплаты. Например, в договоре определяется
общая стоимость услуги (аккорд) плюс определенный процент от достигнутой
экономии средств клиента при выявлении налоговых ошибок или резерв на
непредвиденные обстоятельства и т.п.
СОДЕРЖАНИЕ ПРОГРАММЫ АУДИТА
1. Планирование
1.1. Оценка риска аудита. 1.2. Договор. 1.3. Общие сведения о клиенте.
1.4. Описание состояния и постановки бухгалтерского учета. 1.5. Описание
компьютерной системы. 1.6. Предварительный обзор баланса. 1.7. Допустимая
ошибка. 1.8. Заключение о риске и аудиторской стратегии. 1.9. Стратегия по
обслуживанию клиента. 1.10 Обзор внутреннего контроля. 1.11. График
представления клиентом документов для аудита.
2. Управление
2.1. Согласование организационных вопросов. 2.2. График проведения аудита.
2.3. Распределение персонала. 2.4. Финансовый план аудита 2.5. Общая
переписка.
3. Заключение
3.1. проверенный баланс. 3.2. Аудиторский отчет. 3.3. Отчет по налогам.
3.4. Вопросы требующие дальнейшего обслуживания. 3.5. Замечание по файлу.
3.6. Ошибки, не требующие обязательного исправления в зависимости от общего
эффекта. 3.7. Письменное объяснение руководства (клиента).
4. Завершающая программа
4.1. Завершающая программа
5.Финансовая отчетность. 5.1. Рабочий баланс 5.2. Оборотный баланс. 5.3.
Исправления.
6.Связь с клиентами. 6.1. Письмо-рекомендация
7. Программа аудита – общие вопросы. 7.1. Книги и записи. 7.2. Протоколы и
сметы.
8. Программа аудита баланса. 8.1. Прибыль. 8.2. Нематериальные активы. 8.3.
Основные средства. 8.4. Финансовые вложения. 8.5. Производственные запасы.
8.6. Расчеты с покупателями и заказчиками. 8.7. Расчеты с другими
дебиторами. 8.8. Денежные средства и банковские кредиты. 8.9. Расчеты с
поставщиками и подрядчиками. 8.10. Расчеты с другими
| |  скачать работу |
Аудит развития и организации |
