История возникновения, сущность и этапы развития аудита
| |общепринятых норм и правил |
| | |аудиторской проверки |
|Взаимоотношения |Подчиненность руководству|Равноправное партнерство, |
| |предприятия, зависимость |независимость |
| |от него | |
|Субъекты |Сотрудники, подчиненные |Независимые эксперты, |
| |руководству предприятия и|имеющие соответствующий |
| |находящиеся в штате |аттестат и лицензию на |
| |предприятия |право заниматься этим видом|
| | |предпринимательства |
|Квалификация |Определяется по |Регламентируется |
| |усмотрению руководства |государством |
| |предприятия | |
|Оплата |Начисление заработной |Оплата предоставленных |
| |платы по штатному |услуг по договору |
| |расписанию | |
|Ответственность |Перед руководством за |Перед клиентом и перед |
| |выполнение обязанностей |третьими лицами, |
| | |установленная |
| | |законодательными и |
| | |нормативными актами |
|Методы |Методы могут быть одинаковыми при решении одинаковых |
| |задач (например оценка достоверности информации). |
| |Имеются различия в степени точности и детальности. |
|Отчетность |Перед |Итоговая часть аудиторского |
| |руководством |заключения может быть опубликована, |
| | |аналитическая часть |
| | |передается клиенту |
Достаточно близок к управленческому аудиту аудит хозяйственной
деятельности, который заключается в систематическом анализ хозяйственной
деятельности организации, проводимом для определенных целей. Этот вид
аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного
управления и организации. При аудите хозяйственной деятельности
предполагается, что аудитор должен провести объективное обследование и
сделать всесторонний анализ определенных видов деятельности.
Проведение аудита хозяйственной деятельности может осуществляться как
по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и
государственных органов.
Аудит на соответствие требованиям заключается в анализе определенной
финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях установления ее
соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие
условия (например, внутренние правила контроля) установлены администрацией,
то этот вид аудита осуществляется сотрудниками предприятия, которые
выполняют функцию внутреннего аудита. Если условия устанавливаются
кредиторами (например, требование поддержания определенного соотношения
между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то, поскольку
они часто связаны с финансовыми отчетами компании, этот вид аудита
проводится вместе с аудитом финансовых отчетов.
Аудит на соответствие требованиям, установленным государственными
актами, проводится ревизорами, работающими в государственном органе,
осуществляющем контроль за исполнением этих актов, или сторонними
аудиторами, которым поручается такой контроль. Результаты аудита
докладываются соответствующему государственному органу.
Аудит финансовой отчетности и специальный аудит заключается в проверке
отчетности субъекта с целью дачи заключения о правильности ее составления в
соответствии с установленными критериями и общепринятыми правилами
бухгалтерского учета. Этот вид аудита проводится сторонними аудиторами,
нанятыми компанией, отчеты которой проверяются. Результаты аудита
финансовой отчетности публикуются и рассылаются широкому кругу
пользователей — владельцам акций, кредиторам, органам государственного
регулирования и др.
Специальный аудит направлен на проверку конкретных вопросов
деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур,
норм и правил. Обычно имеет целью подтвердить законность, добросовестность
и эффективность деятельности управляющих, правильность составления
налоговой отчетности, использования социальных фондов, другие цели.
Обязательный и инициативный аудит. Обязательный аудит регламентируется
государством. В Российской Федерации Правительством РФ утверждены основные
критерии (система показателей), деятельности экономических субъектов, по
которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной
ежегодной аудиторской проверке. В табл.3. представлены критерии,
экономические субъекты, показатели отчетности и нормативы обязательного
аудита.
Инициативный (добровольный) аудит проводится по решению экономического
субъекта, на основе договора с аудитором (аудиторской фирмой). Характер и
масштабы такой проверки определяет клиент.
Первоначальный аудит проводится аудитором или аудиторской фирмой
впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск
Таблица 3. Критерии, субъекты и показатели обязательного аудита
|Критерии |Экономические субъекты, показатели отчетности |
|1. |Открытое акционерное общество, независимо от |
|Организационно-правовая |числа акционеров и размера уставного капитала |
|форма экономического | |
|субъекта | |
|2. Вид деятельности |1 . Банки и другие кредитные учреждения |
|экономического субъекта |2. Страховые организации и общества взаимного |
| |страхования |
| |3. Товарные и фондовые биржи |
| |4 Инвестиционные институты (инвестиционные и|
| |чековые инвестиционные фонды, холдинговые |
| |компании) |
| |5. Внебюджетные фонды (если источники их |
| |образования — обязательные отчисления, |
| |предусмотренные законодательством РФ со |
| |стороны юридических и физических лиц) |
| |6. Благотворительные и иные (не |
| |инвестиционные) фонды (источники образования —|
| |добровольные пожертвования юридических и |
| |физических лиц) |
| |7. Другие экономические субъекты, где |
| |обязательная аудиторская проверка |
| |предусмотрена федеральными законами, Указами |
| |Президента РФ и постановлениями Правительства |
| |РФ |
|3. Источники |Если в уставном капитале есть доля иностранных|
|формирования уставного |инвесторов |
|капитала | |
|4. Финансовые показатели|(Кроме предприятий, находящихся полностью в |
|экономического субъекта |государственной или муниципальной |
| |собственности) |
| |1.Объем выручки от реализации продукции |
| |(работ, услуг) за год если более чем в 500 000|
| |раз превышает минимальный размер оплаты труда |
| |(МРОТ) |
| |2. Сумма активов баланса на конец года если |
| |более чем в 200 000 раз превышает МРОТ |
и трудоемкость аудита, поскольку у аудиторов нет представления об
особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и т.д.
Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудиторской фирмой
или аудитором не в первый раз. Планирование и процесс аудита опирается на
знание специфики клиента, его слабых и сильных сторон в организации
бухгалтерского учета, а также на результаты длительного сотрудничества
аудиторской фирмы (аудитора) с клиентом (консультирование, помощь в
организации системы внутреннего контроля и т.д.).
Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о преимуществах
повторяющегося, согласованного аудита. Такое сотрудничество обоюдовыгодно
как аудиторам, так и клиенту.
Более того, смена клиентом аудиторской фирмы зачастую вызывает
настороженность как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.
К перечисленным видам аудита необходимо добавить:
• налоговый аудит;
• ценовой аудит;
• экологический аудит.
В развитии аудита выделяются следующие три стадии и, соответственно,
вида аудита:
а) подтверждающий аудит. Проверка и подтверждение достоверности
бухгалтерских документов и отчетности;
б) системно ориентированный аудит. Аудиторская экспертиза па основе анализа
системы внутреннего контроля. Доказано, что если система внутреннего
контроля работает
| |  скачать работу |
История возникновения, сущность и этапы развития аудита |
