Международные стандарты бухгалтерского учета
имости единицы запасов. Себестоимость материально-производственных
запасов (кроме товаров в торговле, принятых к учету по продажным ценам и
МБП) по российскому законодательству может производиться следующими
способами:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (метод ФИФО);
по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (метод ЛИФО).
В отличие от России, в международной практике принят метод ФИФО. Этот
метод рекомендуется как основной для расчета себестоимости запасов (за
исключением используемых в особом порядке), хотя может использоваться и
метод ЛИФО, если его использование позволит получить более объективную
оценку активов. Метод расчета по средней себестоимости в международных
стандартах бухгалтерского учета не предусмотрен.
Таким образом, в целом принципы учета материально-производственных
запасов в российской практике и МСФР очень близки. ПБУ 5/98 в целом
основано на международных стандартах, но не в полной мере, поскольку в
данном положении сохранены некоторые особенности национальной системы
счетоводства. Для большего соответствия международным стандартам необходимо
принять ряд методических указаний для разъяснения ПБУ 5/98.
Инвестиции могут быть отнесены к краткосрочным или долгосрочным.
Текущие инвестиции по своему характеру являются легко реализуемыми и
рассчитаны на срок не более одного года. Долгосрочные инвестиции
представляют собой инвестиции, рассчитанные на срок более одного года.
Российская система учета требует, чтобы как текущие, так и долгосрочные
инвестиции были представлены в балансе по стоимости их приобретения. В
противоположность этому, международные стандарты учета разрешают учитывать
долгосрочные инвестиции в зависимости от их характера:
по себестоимости (т.е. включая расходы по приобретению, такие как
брокерские и банковские комиссионные сборы, гонорары, пошлины)
по переоценённой стоимости
по меньшему из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости
В соответствии с международными стандартами учета краткосрочные
инвестиции могут отражаться в балансе по рыночной стоимости или по более
низкой из себестоимости и рыночной стоимости (т.е. суммы, которая будет
получена в результате продажи инвестиции на фондовом рынке). Возникающая в
результате такой оценки прибыль (убыток) должна быть отражена в отчете о
прибылях и убытках.
В случае снижения стоимости долгосрочного вложения, которое по
оценкам не является кратковременным, его балансовая стоимость уменьшается.
Такое снижение стоимости долгосрочных инвестиций, за исключением временного
снижения, отражается в отчете о прибылях и убытках. Увеличение балансовой
стоимости долгосрочных инвестиций, возникающее в результате переоценки
долгосрочных инвестиций, должно быть отнесено на кредит счета изменения
стоимости инвестиций в результате переоценки в разделе акционерный капитал.
В той степени, в которой снижение стоимости инвестиций компенсирует
предыдущее увеличение стоимости той же инвестиции, которое было отнесено на
кредит счета изменения стоимости инвестиций в результате переоценки и в
последствии не было сторнировано, это снижение учитывается на счете
изменения стоимости инвестиций в результате переоценки. Во всех прочих
случаях снижение балансовой стоимости должно быть отражено как расход.
Важно отметить ряд различий при учёте дебиторской задолженности.
Несмотря на то, что в соответствии, как с российской системой учета, так и
МСФО учет должен вестись по моменту отгрузки, требование о ведении учета по
отгрузке является новым в российской системе учета. Поэтому предприятиям
для соблюдения нового требования необходимо изменить свои системы учета.
Кроме того, в соответствии с международными стандартами, в отношении
любой дебиторской задолженности, взыскание которой считается сомнительным,
создаются резервы (резервы по сомнительным долгам). Такие резервы должны
относиться на счет прибылей и убытков. В то же время российская система
учета требует, чтобы безнадежная задолженность была конкретно определена, и
чтобы дебиторская задолженность сроком более 4 месяцев, по которой не
начато погашение, списывалась. На практике, при составлении отчётности
российскими предприятиями по МСФО, резерв по сомнительным долгам составляет
очень значительный процент и существенно уменьшает показатели прибыли.
План счетов. В отличие от российской практики международные стандарты
не регламентируют план счетов. Структура российского плана счетов была
разработана более 50 лет назад и, несмотря, на вносимые изменения потеряла
актуальность. В настоящее время идёт работа над новым российским планом
счетов, которая по прогнозам должна завершиться в 2001 г. Можно выделить
ряд отличий российской и западной практики: все счета в МСФО являются либо
активными, либо пассивными (т.е. нет аналога российским активно-пассивным
счетам, как, например, счёт 76 “Расчёты с прочими дебиторами и
кредиторами”), одному российскому счёту может соответствовать несколько
счетов МСФО, и наоборот, в плане счетов МСФО сначала идут балансовые счета
(в порядке возрастания ликвидности), затем счета прибылей и убытков.
Отчет о прибылях и убытках. Международные стандарты учета
предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты
отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, а в российской системе
учета затраты отражаются после выполнения определенных требований к
составлению документации. Требование наличия надлежащей документации часто
не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к
определенному периоду. Основополагающий принцип МСФО, заключающийся в том,
что содержание финансовой отчетности важнее формы представления информации
или ее извлечения, находится в противоречии с положением о необходимости
наличия достаточной документации для отражения операции. Различие в сроках
учета операций, в отношении которых не имеется достаточной документации в
соответствии с российской системой учета, приводит к многочисленным
расхождениям между МСФО и российской системой учета в отчете о прибылях и
убытках.
Одно из существенных различий в подходе к отчёту о прибылях и убытках
в России и международной практике было устранено в ходе реформы. Как
известно, до недавнего времени за момент реализации продукции можно было
принимать момент оплаты продукции или момент её отгрузки, и подавляющее
большинство предприятий использовали первый, так называемый “кассовый”
метод учёта. С 1 января 1996 г. в бухгалтерском учёте момент реализации
продукции определяется, как правило, только по моменту отгрузки, как в
западной практике. Однако для целей налогообложения можно использовать оба
варианта определения момента реализации.
Налог на прибыль отражается в отчете о прибылях и убытках формата
МСФО после расчета прибыли и убытков от всей хозяйственной деятельности.
Это положение совпадает с требованиями новой формы российского отчета о
финансовых результатах и их использовании, за исключением того, что многие
расходы, учитываемые при расчете финансового результата до налогообложения
в соответствии с МСФО, рассматриваются в российской системе учета как
использование прибыли. На использование прибыли относятся расходы, которые
не уменьшают налогооблагаемую прибыль в соответствии с требованиями
российской системы учета.
Еще одним различием между новой российской формой отчета о финансовых
результатах и отчетом о прибылях и убытках формата МСФО является
классификация общехозяйственных расходов и амортизации. Несмотря на то, что
в новой российской форме общехозяйственные расходы представлены отдельной
строкой, в прошлом эти расходы включались в производственные расходы.
Поэтому компаниям необходимо будет произвести изменения в структуре
себестоимости реализованной продукции.
Кроме того, в отчете о прибылях и убытках должна быть отражена
амортизация, в то время как в соответствии с российской классификацией
расходов отражение амортизации не предусмотрено.
Также следует выделить некоторые различия в составе себестоимости
реализованной продукции.
Затраты отчетного периода - В соответствии с МСФО коммерческие расходы и, в
общем случае, общехозяйственные расходы (амортизация зданий управления,
расходы на содержание аппарата управления, вспомогательных служб) не
рассматриваются как непосредственно связанные с приобретением и
производством товаров, и следовательно, не включаются в себестоимость
производства. В соответствии с российской системой учета коммерческие
расходы и общехозяйственные расходы включаются в состав себестоимости
реализованной продукции. Поэтому, например, проводка по списанию
общехозяйственных расходов на себестоимость продукции (дебет 20 – кредит
26) является не совсем корректной, и необходимо делать корректировочные
записи.
Себестоимость производства и незавершенное производство - В соответствии с
МСФО в производственную себестоимость входят расходы, непосредственно
связанные с доставкой товаров покупателю, расходы по продаже продукции
товарного вида, расходы по транспортировке приобретенных товаров, затраты
на оплату труда и другие производственные расходы, понесенные в процессе
обработки товаров до момента реализации. Помимо производственных затрат в
себестоимость производства должны вкл
| |  скачать работу |
Международные стандарты бухгалтерского учета |
