Международные стандарты бухгалтерской отчетности
основной составляющей требования
уместности. Информация является существенной, если ее отсутствие или
неправильная оценка могут повлиять на решение пользователя. Еще одна
характеристика уместности - это своевременность информации, которая
означает, что вся значимая информация своевременно, без задержки включена в
финансовый отчет и такой финансовый отчет представлен вовремя, без
задержки, которая может быть необходима для выяснения каких-либо деталей.
Неким аналогом принципа уместности в российской практике может служить
требование полноты отражения всех хозяйственных операций за учетный период,
хотя требование отражения всей информации не тождественно требованию
отражения существенной информация.
3. Достоверность, надежность. Информация является достоверной, если она
не содержит существенных ошибок или пристрастных оценок и правдиво отражает
хозяйственную деятельность. Чтобы быть достоверной, информация должна
удовлетворять следующим характеристикам:
а) правдивость. Это требование частично покрывается требованием
документирования хозяйственных операций, представленным в Положении о
бухгалтерском учете и отчетности в РФ;
б) преобладание экономического содержания информации над юридической
формой. Это требование в настоящее время сформулировано и в российских
учетных стандартах, но на практике этот принцип фактически не используется;
в) нейтральность - информация не должна содержать пристрастных оценок,
то есть информация не должна предоставляться выборочно, с целью достижения
определенного результата. Это требование отсутствует в российском
законодательстве и на практике информация является пристрастной, нацеленной
на уменьшение налогообложения;
г) осмотрительность - в соответствии с международными стандартами
правило осмотрительности отнесено к качественным характеристикам
информации, хотя очень часто это требование рассматривается как
составляющая второй группы принципов - принципов ведения учета. Суть
принципа осмотрительности состоит в большей готовности к учету
потенциальных убытков, а не потенциальных прибылей, что выражается в
создании резервов, и в оценке активов по наименьшей из возможных
стоимостей, а пассивов - по наибольшей. Этот принцип действует только в
состоянии неопределенности и не означает создание скрытых резервов или
искажения информации. Принцип осмотрительности косвенно и частично
признавался российским бухгалтерским законодательством. В настоящее время
требование осмотрительности прямо записано в Положении по бухгалтерскому
учету «Учетная политика предприятия».
д) в международной практике «достоверность» включает и такую
характеристику, как требование полноты информации, как с точки зрения ее
существенности, так и затрат на ее подготовку.
Кроме названных, в США, например, выделяют возможность проверки и
сопоставимость информации, которая достигается стабильностью используемых
учетных методов.
Таким образам, качественные характеристики учетной информации
предопределяют полезность данных финансовой отчетности для пользователей. В
каждом конкретном случае та или иная характеристика становится более
важной. Например, соблюдение принципа уместности может прийти в
противоречие с принципом достоверности или принципам осмотрительности. В
нахождении оптимального сочетания всех характеристик и проявляется
профессионализм бухгалтера.
Следует отметить, что соблюдение всех вышеперечисленных требований к
качеству информации должно сочетаться с ограничением «затраты/выгоды». Суть
этого ограничения состоит в том, что выгода от полученной информации должна
быть больше затрат на ее получение. В российской практике существует
требование рациональности и экономности ведения бухгалтерского учета,
исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия,
декларируемое Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика
предприятия", однако, в полном объеме этот принцип не применяется.
В целом же, выполнение всех требований к качеству учетной информации
должно дать в результате правдивый, полный и полезный отчет о деятельности
кампании.
Принципы учета информации.
В международных стандартах здесь выделены следующие принципы.
1. Принцип начислений. В соответствии с этим принципом операции
записываются в момент их совершения, а не в момент оплаты и относятся к
тому отчетному периоду, когда была совершена операция. Часто этот принцип
разбивается на несколько составных частей:
а) собственно принцип начислений;
б) принцип регистрации дохода - доход отражается в том периоде, когда
он заработан, то есть компания завершила все действия для его получения, и
реализован, то есть получен, или явно может быть получен. Исключением
являются метод поэтапного выполнения контракта и метод продажи в
рассрочку;
в) принцип соответствия - в отчетном периоде регистрируются только те
расходы, которые привели к доходам данного периода. Безусловно, часто
достаточно сложно определить, привели ли данные расходы к доходам текущего
периода. Поэтому есть специальные приемы: распределение расходов во времени
специальным образом (например, распределение первоначальной стоимости
основных средств путем начисления износа), отнесение затрат целиком на
период. В целом, действует следующее правило: если произведенные затраты
приводят к будущим выгодам, они отражаются как активы; если они приводят к
текущим выгодам - как расходы; если не приводят ни к каким выгодам - как
убытки.
В российском Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика
предприятия» принцип начислений представлен как допущение временной
определенности фактов хозяйственной деятельности, которые относятся к тому
периоду, когда они имели место, вне зависимости от движения денежных
средств.
2. Принцип продолжающейся деятельности. Этот принцип означает, что
предприятие нормально функционирует и будет продолжать свою деятельность в
обозримом будущем. То есть не существует ни необходимости (банкротство), ни
намерения ликвидировать или существенно сократить деятельность предприятия
по каким-либо причинам. Такая предпосылка является основанием для включения
различных статей в баланс по фактической себестоимости, а не по рыночной
цене возможной реализации активов и обязательств в случае ликвидации и
отражения в отчете о прибылях и убытках результатов текущей деятельности. В
России этот принцип впервые отражен в Положении по бухгалтерскому учету
«Учетная политика предприятия».
В других странах, кроме двух вышеназванных принципов, выделяют также
следующие:
3. Принципы двойной записи. Это требование вполне естественно и
очевидно для российского понимания бухгалтерского учета. На Западе оно
подчеркивает разницу между финансовым и управленческим учетам.
4. Принцип единицы учета. Предприятие, на котором ведется учет и
составляется отчетность, является самостоятельным хозяйствующим субъектом и
отделяется от собственника предприятия и от других предприятий. В России
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия»
непосредственно формулирует этот принцип как «допущение имущественной
обособленности предприятия».
5. Принцип периодичности - принцип регулярного периодичного составления
отчетности. На Западе этот период равен одному году и его началом быть
любые число и месяц года, если они будут постоянными. В российской практике
отчетным годом является период с 1 января по 31 декабря, и наряду с годовой
обязательно представление квартальной отчетности.
6. Принцип денежного измерителя, в соответствии с которым вся
хозяйственная деятельность оценивается с помощью единого денежного
измерителя. Соблюдение данного принципа в отечественной практике очевидно.
Но, необходимо подчеркнуть, что на Западе разработан целый ряд вариантов
оценок, которые пока не используются в полном объеме в российском
бухгалтерском учете. В целом можно выделить 5 видов применяемых оценок:
первоначальная стоимость - сумма денег, затраченная на приобретение
средств;
восстановительная стоимость или стоимость замещения - сумма денег,
которая должна быть уплачена в настоящий момент при необходимости замены
существующих средств;
рыночная стоимость - сумма денег, которая может быть получена при
продаже существующих средств;
чистая стоимость реализации - сумма денег, которая реально может быть
получена при реализации данного средства. То есть это цена реализации за
вычетом расходов на такую реализацию (в применении к дебиторской
задолженности, которая должна отражаться в балансе по чистой стоимости
реализации, это означает, что она должна отражаться за вычетом резерва по
безнадежным долгам);
приведенная стоимость - текущая стоимость будущего потока денежных
средств (эта оценка обычно используется при отражении долгосрочных
инвестиций и обязательств).
7. Принцип конфиденциальности, который означает, что информация,
отраженная в отчетности предприятия, не должна наносить ущерб его
интересам. Этот принцип в России не задекларирован.
Элементы финансовой отчетности
1. Активы. В международной практике под активами понимаются ресурсы
контролируемые предприятием, являющиеся результатом прошлых соб
| |  скачать работу |
Международные стандарты бухгалтерской отчетности |
