Международные стандарты бухгалтерской отчетности
ытий и
источником будущих экономических выгод предприятия. Такая трактовка
отличается от российской, когда активами признаются средства предприятия,
проклассифицированные по составу на определенную дату и составляющие левую
часть баланса.
2. Обязательства. Это существующие в настоящий момент обязательства
компании, являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих
изъятий ресурсов кампании и уменьшения экономических выгод. Понимание
обязательств также не соответствует принятому в России, где обязательства
считаются источниками средств предприятия, сгруппированными в правой
стороне баланса.
3. Капитал - оставшаяся доля собственных активов предприятия после
вычета обязательств. Такая трактовка капитала обусловлена тем, что в случае
ликвидации предприятия кредиторы имеют приоритет перед собственниками и их
требования удовлетворяются в первую очередь. Понятие капитала в
отечественной практике бухгалтерского учета появилось лишь в 1994 году с
переименованием счета 85 в «Уставный капитал».
4. Доходы - это увеличение экономических выгод предприятия за отчетный
период, которое выражается в увеличении активов или уменьшении
обязательств, результатом которых является увеличение капитала (увеличение
капитала не за счет вкладов собственников).
5. Расходы - уменьшение экономических выгод за отчетный период, которое
выражается в уменьшении или потере стоимости активов или увеличении
обязательств, которые приводят к уменьшению капитала (уменьшение капитала
не за счет изъятий собственников). Убытки считаются, по своей сути,
расходами и не выделяются в отдельный элемент финансовой отчетности.
Таким образом, принципы учета лежат в основе ведения всего процесса
учета и составления отчетности.
Основные особенности IAS в отношении конкретных статей баланса
Основные средства
Основные особенности учета основных средств:
устанавливать сроки службы в соответствии с международными стандартами
учета разрешено руководству компании самостоятельно в зависимости от того,
в течение какого периода времени предприятие предполагает их использовать.
в соответствии с IAS амортизация может начисляться по методу
равномерного начисления, по методу сокращающегося остатка или по методу
суммы единиц. Решающим фактором при выборе определенного метода начисления
амортизации является обеспечение того, чтобы он соответствовал модели
получения экономических выгод и последовательно применялся в различных
учетных периодах.
в соответствии с IAS, если текущая балансовая стоимость основного
средства превышает стоимость возможной реализации, то оно должно быть
отражено именно по стоимости реализации. Учетная стоимость основного
средства должна быть скорректирована так, чтобы отразить будущие
экономические выгоды, которые компания ожидает получить от его
использования.
в соответствии с IAS балансовая стоимость актива может быть
скорректирована с применением индекса инфляции или на основании оценки,
проведенной независимым экспертом.
Финансовые вложения
Инвестиции могут быть отнесены к текущим или долгосрочным. Текущие
инвестиции по своему характеру являются легко реализуемыми и рассчитаны на
срок не более одного года. Долгосрочные инвестиции представляют собой
инвестиции, рассчитанные на срок более одного года. Международные стандарты
учета разрешают учитывать инвестиции в зависимости от их характера по
стоимости приобретения, или по более низкой из покупной и рыночной
стоимости, или же по стоимости переоценки.
В соответствии с международными стандартами учета текущие инвестиции
могут отражаться в балансе по рыночной стоимости или по более низкой из
стоимости приобретения и рыночной стоимости. Рыночная стоимость
представляет собой сумму, которая будет получена в результате продажи
инвестиции на фондовом рынке. Возникающая в результате такой оценки прибыль
(убыток) должна быть отражена в отчете о прибылях и убытках.
Долгосрочные инвестиции могут отражаться в балансе по стоимости
приобретения, стоимости переоценки или в отношении акций - по более низкой
из стоимости приобретения или рыночной стоимости. В случае снижения
стоимости долгосрочного вложения, которое по оценкам не является
кратковременным, его балансовая стоимость уменьшается. Такое снижение
стоимости долгосрочных инвестиций, за исключением временного снижения,
отражается в отчете о прибылях и убытках. Увеличение балансовой стоимости
долгосрочных инвестиций, возникающее в результате переоценки долгосрочных
инвестиций, должно быть отнесено на кредит счета изменения стоимости
инвестиций в результате переоценки в разделе акционерный капитал
Запасы - незавершенное производство и готовая продукция
В соответствии с IAS в состав незавершенного производства должны
включаться только затраты, непосредственно относящиеся к производству
незавершенного продукта, а также систематически относимые на производство
постоянные и переменные общепроизводственные расходы, которые возникают при
переработке материала в готовую продукцию. В соответствии с IAS
общепроизводственные расходы включаются в стоимость незавершенного
производства на основании среднего уровня производства. В соответствии с
IAS не распределенные общепроизводственные расходы отражаются как затраты
периода, непосредственно не связанные с переработкой запасов в готовую
продукцию.
Дебиторская задолженность
В соответствии с IAS учет должен вестись по моменту отгрузки. В
соответствии с IAS в отношении любой дебиторской задолженности, взыскание
которой считается сомнительным, создаются резервы. Такие резервы должны
относиться на счет прибылей и убытков.
Учет денежных средств и счетов в банках
В соответствии с IAS остатки счетов в банках и в кассе представляют
собой средства, доступные для использования в текущих операциях. Поэтому
неликвидные или заблокированные остатки на счетах в банках не включаются в
состав денежных средств.
В соответствии с IAS собственные акции, выкупленные у акционеров, не
показываются в активе, а представляются как контр-пассивный счет
выпущенного акционерного капитала. Краткосрочные инвестиции, являющиеся
высоколиквидными и легко конвертируемыми в наличные средства в течение
короткого периода времени (примерно 3 месяца), не отражаются как денежные
средства.
Международные стандарты учета требуют, чтобы отчетность по денежным
средствам и их эквивалентам была представлена в соответствии с учетом по
моменту начисления и остаток денежных средств, показанный в отчетности в
соответствии с IAS, будет включать операции по переводам в пути.
Учет арендных обязательств
В соответствии с международными стандартами учета аренда может быть
классифицирована как финансовый лизинг или текущая аренда следующим
образом:
Финансовый лизинг - эта аренда, при которой арендатору передаются
практически все риски и доходы, связанные с правом собственности на актив.
К рискам относятся возможное устаревание актива и ожидаемые негативные
последствия от использования арендуемого актива. К доходам можно отнести
возможное увеличение стоимости арендуемого актива. Несмотря на то, что в
договоре аренды обычно не фиксируется, является ли аренда финансируемой или
текущей, ниже приводятся общеизвестные признаки финансового лизинга:
Передача права собственности на актив по окончании срока аренды
Право арендатора приобрести актив по цене, значительно меньшей, его
текущей стоимости на дату заключения договора о продаже
Срок аренды включает в себя большую часть срока службы арендованного
актива
Величина арендной платы на начало арендного периода превышает или равна
стоимости арендованного актива.
Текущая аренда охватывает любые виды аренды, не являющиеся финансовым
лизингом.
В финансовой отчетности арендатора финансовый лизинг отражается в
балансе как имущество и обязательство по наименьшей из текущей стоимости
арендованного имущества и приведенной стоимости арендных платежей. Если не
предполагается передачи права собственности, срок службы арендуемого актива
должен равняться наименьшей величине из срока службы арендованного актива и
срока аренды. Применяемый метод начисления амортизации должен быть
аналогичен методу, применяемому в отношении собственных амортизируемых
активов.
В финансовой отчетности арендодателя активы, сданные в финансовый
лизинг, должны быть отражены как дебиторская задолженность. Активы, сданные
в текущую аренду, должны показываться в балансе арендодателя в составе
имущества предприятия.
Займы, кредиты и кредиторская задолженность
В соответствии с IAS краткосрочная кредиторская задолженность
представляет собой все кредиты банков и другие займы, погашение которых
должно быть осуществлено в течение года с даты составления баланса. К
долгосрочной задолженности относятся кредиты банков и прочие займы,
привлеченные на срок более одного года. По задолженности должны начисляться
проценты, которые отражаются в отчетности как пассив.
В соответствии с учетом по методу начислений IAS вся кредиторская
задолженность отражается в периоде, в котором она возникает. Поэтому все
налоговые штрафы и пени должны быть начислены полностью.
| |  скачать работу |
Международные стандарты бухгалтерской отчетности |
