Главная    Почта    Новости    Каталог    Одноклассники    Погода    Работа    Игры     Рефераты     Карты
  
по Казнету new!
по каталогу
в рефератах

Международные стандарты финансовой отчетности

етности     |01 января 1991  |
|   |банков и аналогичных организаций                 |г.              |
|31 |Финансовая отчетность о доходах в совместных     |01 января 1992  |
|   |предприятиях                                     |г.              |


        Основные различия международных стандартов и их причины

       Существуют международные различия и в правилах учета  для  внутренних
потребностей  (для  информирования  собственных  менеджеров),  но  по   двум
причинам эти различия привлекают меньшее  внимание.  Во-первых,  незнание  —
благо:  внутренняя  отчетность  не  попадается  на  глаза  инвесторам  и  не
привлекает  внимания.  Во-вторых,  фирмы  имеют  известную  свободу   выбора
относительно форм внутренней отчетности, чего нельзя сказать  о  внешней.  С
внутренней отчетностью можно экспериментировать,  выбирая  правила,  которые
кажутся  более  удобными  (так  же,  как  в  случае  выбора  технологических
процессов), и при этом не нужно убеждать  контрольные  органы  в  разумности
своего выбора. Но внешняя отчетность всецело находится  под  контролем,  что
замедляет процесс международного сближения правил учета и отчетности.

       Международные различия учета

       Различия бывают мелкие, а  бывают  довольно  существенные.  Начнем  с
мелких,  которые  бросаются  в  глаза  даже   при   внимательном   просмотре
финансовых  отчетов  из  разных  стран.  Даже   в   странах   одного   языка
(англоязычных, например) используется разная терминология:  продажи  (sales)
в США и оборот  (turnover)  в  Великобритании;  удержанный  доход  (retained
earning)  в  США  и  нераспределенная  прибыль  (undistributed  profits)   в
Великобритании; сводный финансовый отчет (consolidated  accounts)  в  США  и
совместный отчет (group  accounts)  в  Великобритании.  Формы  представления
отчета различны даже в странах, использующих единые правила  учета.  В  США,
например, активы располагаются  на  левой  стороне  балансовой  ведомости  и
приводятся в порядке убывающей ликвидности, так что вверху  даются  сведения
по текущим активам. В Великобритании активы располагаются на правой  стороне
и приводятся по мере возрастания ликвидности,  так  что  вверху  оказываются
постоянные активы. В некоторых странах (например, Бельгии,  Франции,  Италии
и Германии)  акционеры  получают  только  два  финансовых  отчета  (отчет  о
доходах и расходах и балансовый отчет). А в тех странах, где они получают  и
третий отчет (об изменении финансового положения), в него включаются  только
источники  и  использование  оборотного  капитала,  но   нет   сведений   об
источниках и использовании денежных средств.
       Если бы все различия ограничивались терминологией и  формой  отчетов,
разработать всеобщие правила  было  бы  нетрудно.  Но  существуют  серьезные
различия в трактовке видов экономической деятельности  (таких  как  слияния,
пенсии, аренда оборудования и изменение ценности  финансовых  инструментов),
и эти различия отражают несовпадение общих подходов и принципов, на  которых
строятся правила учета в разных странах. В табл. 1 и  3  приводятся  примеры
противоположности общих подходов и принципов.  Когда  принципы,  на  которых
строятся правила учета  в  одной  стране,  прилагают  к  конкретной  сделке,
результатом может оказаться процедура учета, противоречащая  правилам  учета
в другой  стране.  Превосходным  примером  являются  многократно  обруганные
германские тайные, или скрытые, резервы. На учет в  Германии  сильно  влияет
стремление  защитить  кредиторов,  и  подоходный  налог  там  рассчитывается
преимущественно по  данным,  показываемым  в  финансовых  отчетах,  так  что
существует сильное правовое и экономическое давление в  пользу  того,  чтобы
давать в отчетах консервативную оценку доходов и активов.  Правила  учета  в
Германии,  соответственно,  требуют  создания  резервов   на   случай   всех
возможных потерь. Поскольку можно вообразить что угодно, менеджеры  обладают
завидной свободой  при  определении  необходимых  резервов.  Возможность  не
показывать в отчетах движение средств в эти резервы и обратно  не  позволяет
внешним аналитикам определить, в какой  степени  влияет  на  доход  движение
средств в резервы и обратно,  или,  более  красочно,  какая  часть  отчетной
прибыли была создана на заводе, а какая — в отделе учета. Парадоксально  то,
что этот внешне консервативный подход может быть использован для  увеличения
дохода, поскольку некоторые расходы можно осуществлять (и  не  показывать  в
отчете) за счет резервов, а не дохода. Такая практика  открыто  запрещена  в
других  странах  (таких  как  США  и  Великобритания),  где  резервы   можно
создавать только на случай  определенных  законом  вероятных  потерь  и  где
движение средств в/из резервных фондов должно  быть  отражено  в  финансовом
отчете. В табл. 2 приводятся данные из американского досье компании  Daimler
Benz, которые демонстрируют, какие поразительные суммы  могут  скрываться  в
резервных фондах.
                       Различия общих принципов учета
                                                                  Таблица 2.
|            |С одной стороны            |С другой стороны           |
|Главная цель|Снабдить информацией       |Защита кредиторов, защита  |
|финансовых  |акционеров (например, в США|от сообщения информации,   |
|отчетов     |и Великобритании).         |которая может повредить    |
|            |                           |конкурентоспособности      |
|            |                           |компании (например, в      |
|            |                           |Германии и Японии).        |
|Требования  |Очень точные и детальные   |Только общие принципы, что |
|правил учета|инструкции (например, в    |во многих случаях дает     |
|            |США).                      |менеджерам возможность     |
|            |                           |произвольных решений       |
|            |                           |(например, в Германии и    |
|            |                           |Японии).                   |
|Содержание  |Правила определяют все до  |Отсутствуют правила для    |
|правил учета|мелочей, включая, например,|некоторых важных видов     |
|            |руководство по учету       |деятельности (например,    |
|            |издержек на модификацию    |медицинские пособия для    |
|            |компьютерных программ,     |пенсионеров в Канаде,      |
|            |чтобы решить проблему 2000 |Германии и Нидерландах).   |
|            |года (США).                |                           |
|Связь с     |Правила составления        |Подоходный налог           |
|законом о   |налоговых и финансовых     |рассчитывается по данным   |
|подоходном  |отчетов настолько различны,|финансовых отчетов         |
|налоге      |что существуют два варианта|(Германия, Франция и       |
|            |учета (в Австралии, Канаде,|Великобритания).           |
|            |США и Нидерландах).        |                           |
|Частота     |Ежеквартально (США, Канада,|Раз в полгода              |
|отчетов     |Мексика и Израиль).        |(Великобритания, Франция,  |
|            |                           |Нидерланды, Германия и     |
|            |                           |Япония).                   |
|Раскрытие   |Множество примечаний и     |Агрегирование классов      |
|деталей     |рекомендаций: о выборе и   |активов и пассивов, мало   |
|учета       |применении методов учета,  |примечаний, в лучшем случае|
|(прозрачност|технике оценок, трансферте |загадочные комментарии о   |
|ь)          |в/из резервов и т.п.       |том, как применять правила |
|            |(Австралия, Новая Зеландия,|учета, как отражать        |
|            |США, Канада и              |движение в/из резервов     |
|            |Великобритания).           |(Франция, Япония, Германия,|
|            |                           |Швейцария).                |
|Отнесение на|Чистая прибыль —           |Нет чистой прибыли —       |
|счет        |практически все начисления,|некоторые начисления, в том|
|собственного|в том числе накопленный    |числе возникшие в          |
|капитала    |эффект от изменения правил |предыдущий период из-за    |
|            |учета, должны быть отражены|изменения методов учета,   |
|            |в отчете о доходах и       |могут быть непосредственно |
|            |расходах (США и, с большим |отнесены на                |
|            |числом исключений,         |нераспределенную прибыль   |
|            |Великобритания).           |(Германия).                |

       Хотя об основополагающих принципах учета часто говорят так, как  если
бы одна точка зрения была  явно  выше  всех  других,  дело  не  так  просто.
Например, как велика должна быть свобода менеджера при выборе  метода  учета
в конкретных случаях? Ограничение свободы предпочитают  те,  кто  склонны  с
подозрением относиться к менеджерам; за  расширение  свободы  выступают  те,
кто  хочет  наделить  их  способностью  сообщать  частную  информацию  рынку
капитала. Правительственные  и  квазиправительственные  регулирующие  органы
обычно  поддерживают  первую  установку;  члены   таких   саморегулирующихся
организаций,  как  ассоциации  менеджеров,  более   привержены   ко   второй
установке.
       В  силу  политизированности  дебатов  об  относительных  достоинствах
правил  учета  в  разных  странах  различие  принципиальных  подходов  часто
преувеличивается. Возьмите вопрос об  особенностях  правил  учета  в  разных
странах,  или,  скажем  иначе,  сколь  велика  свобода  руководства,   когда
решается вопрос о применении правил учета к какому-либо событию или  сделке.
Во всех странах правила учета разрешают  руководству  некоторый  простор,  и
США здесь не исключение. Такие американские компании, как General  Electric,
учетная политика которых пользуется  заслуженным  восхищением,  столь  долго
следовали консерватив
12345След.
скачать работу

Международные стандарты финансовой отчетности

 

Отправка СМС бесплатно

На правах рекламы


ZERO.kz
 
Модератор сайта RESURS.KZ