Порядок расчета и отражения в учете обязательных резервов
raquo; относятся просроченные от 30 до
60 дней необеспеченные ссуды, а также просроченные от 60 до 180 дней
недостаточно обеспеченные ссуды. Коммерческие банки обязаны создавать
резерв на возможные потери по опасным ссудам в размере 75 процентов от
величины выданных ссуд.
13.9. К 5 группе риска «безнадежные ссуды» относятся просроченные от 60
до 180 дней необеспеченные ссуды и все ссуды, просроченные свыше 180 дней.
Коммерческие банки обязаны создавать резерв на возможные потери по таким
ссудам в размере 100 процентов от величины выданных ссуд.
13.10. При непогашении задолженности коммерческие банки обязаны
переносить остатки ссудной задолженности клиентов на счета просроченной
задолженности (№ 620, 780, 627) в день наступления срока погашения
задолженности по основному долгу в сумме непогашенной в установленный срок
ссудной задолженности, а также начисленные, но неполученные (просроченные)
проценты на счета учета просроченных процентов (№ 628, 626, 781) в день
наступления срока погашения задолженности по процентам. Эти сроки
установлены кредитными договорами и дополнительными соглашениями к ним (в
случае пролонгации ссуды). При этом делаются следующие бухгалтерские
проводки:
а) отражение ссудной задолженности клиентов на счетах просроченной
задолженности по основному долгу — в сумме непогашенной в установленный
срок ссудной задолженности
Д-т Просроченная задолженность по ссудным счетам клиентов, банков
(балансовые счета № № 620, 780, 627)
К-т Ссудные счета клиентов, банков;
б) отражение задолженности клиентов на счетах просроченной задолженности
по процентам
Д-т Просроченная задолженность по процентам (балансовые счета № № 628,
626, 781)
К-т Начисленные, но неполученные проценты за кредит (балансовый счет №
943)
14. Если величина необходимого резерва, рассчитанного в соответствии сп.
12 — 13 настоящего письма, должна быть больше величины ранее созданного и
учитываемого на балансовом счете 945 резерва, то ежеквартально (ежемесячно)
производится доначисление резерва до расчетной величины.
При этом делается следующая бухгалтерская проводка:
Д-т 970 «Операционные и разные расходы», по статье 70 «Прочие расходы»
К-т 945 «Резерв на возможные потери по ссудам» (отдельные лицевые счета
по каждой ссуде)
15. Если величина рассчитанного в соответствии с п. п. 12 — 13
настоящего письма резерва должна быть меньше уже созданного и учитываемого
на балансовом счете № 945 резерва, то на сумму разницы ежеквартально
(ежемесячно) делается следующая бухгалтерская проводка:
Д-т 945 «Резерв на возможные потери по ссудам» (отдельные лицевые счета
по каждой ссуде)
К-т 960 «Операционные и разные доходы», по статье 70 «Прочие доходы»,
если ранее созданный резерв был отнесен на расходы банка, либо
Д-т 945 «Резерв на возможные потери по ссудам» (отдельные лицевые счета
по каждой ссуде)
К-т 948 «Возмещение разницы между расчетным и созданным резервом на
возможные потери по ссудам в 1994 году», если ранее созданный резерв
бьл отнесен на балансовый счет № 948.
III. Порядок использования резерва на возможные потери по ссудам
16. Если ссудная задолженность клиента (в том числе банка) после
неоднократной (более двух раз) пролонгации признается в установленном
порядке (см. п. 13 настоящего письма) безнадежной ссудой и подлежащей
списанию (в порядке, изложенном в п. 10 настоящего письма) за счет
созданного резерва, то производится расходование указанного резерва. При
этом делаются следующие бухгалтерские проводки:
а) Списание с баланса основного долга по ссуде:
Д-т 945 «Резерв на возможные потери по ссудам» (отдельные лицевые счета
по каждой ссуде)
К-т Просроченная задолженность по ссудным счетам клиентов, банков
(балансовые счета № № 620, 780, 627)
и одновременно перенесение в установленном порядке на внебалансовый счет
для учета в течение последующих пяти лет списанной с баланса просроченной
ссудной задолженности клиентов — в сумме основного долга по ссуде:
Приход по внебалансовому счету № 9971 «Долги, списанные в убыток»;
б) Списание с баланса банка просроченной задолженности по начисленным,
но не полученным в срок (просроченным) процентам:
Д-т 943 «Доходы будущих периодов»
К-т Просроченная задолженность по процентам (балансовые счета № 628,
626, 781)
и одновременно перенесение в установленном порядке на внебалансовый счет
для учета в течение последующих пяти лет списанных с баланса просроченных и
неполученных процентов по конкретной ссуде:
Приход по внебалансовому счету № 9930 «Начисленные, но не полученные
(просроченные) проценты по кредитам банка»;
в) В том случае, если величина созданного резерва (остаток отдельного
лицевого счета балансового счета № 945) недостаточна для покрытия всей
задолженности, нереальной для взыскания и подлежащей списанию с баланса (на
основании решения судебных органов), то разница между суммой ссудной
задолженности, подлежащей списанию, и резервом, созданным по указанной
ссуде, относится на убытки банка:
Д-т 980 «Прибыли и убытки»
К-т Не перекрытая резервом просроченная задолженность по ссудным счетам
клиентов, банков (остатки по балансовым счетам № 620, 780, 627) либо
К-т Ссудные счета клиентов, банков
в случае списания нереальной для взыскания ссудной задолженности клиентов.
Коммерческий банк покрывает полученный в отчетном году убыток за счет
уменьшения своих фондов (счет 011 «Резервный фонд», 016 «Фонды
экономического стимулирования»), остатка нераспределенной чистой прибыли
прошлого года (счет 981 «Прибыли и убытки до отчетного года»):
Д-т 981, 011,016
К-т 980 «Прибыли и убытки»;
г) В случае непоступления средств от должника в течение последующих пяти
лет указанная просроченная ссудная задолженность списывается с
внебалансовых счетов коммерческого банка:
Расход по внебалансовому счету № 9971 «Долги, списанные в убыток».
Расход по внебалансовому счету № 9930 «Начисленные, но неполученные
(просроченные) проценты по кредитам банка».
17. При поступлении средств от должника в покрытие ссудной
задолженности, по которой ранее был создан резерв на возможные потери по
ссудам и задолженность еще не списана с баланса коммерческого банка,
делаются следующие бухгалтерские проводки.
а) Уменьшается ссудная (текущая / просроченная) задолженность клиентов
по основному долгу:
Д-т Расчетный (текущий) счет клиентаили
Д-т Корреспондентский счет банка (№ 161)
в зависимости имеет / не имеет клиент расчетный (текущий),
корреспондентский счет в данном банке
К-т Ссудные счета клиентов, банков или
К-т Просроченная задолженность по ссудным счетам клиентов, банков
(балансовые счета № № 620, 780, 627);
б) Одновременно восстанавливаются доходы банка на величину ранее
созданного резерва на возможные потери по ссудам в части основного долга по
ссуде:
Д-т 945 «Резерв на возможные потери по ссудам» (отдельные лицевые счета
по каждой ссуде),
К-т 960 «Операционные и разные доходы», по статье 70 «Прочие доходы»,
если ранее созданный резерв был отнесен на расходы банка, либо
Д-т 945 «Резерв на возможные потери по ссудам» (отдельные лицевые счета
по каждой ссуде),
К-т 948 «Возмещение разницы между расчетным и созданным резервом на
возможные потери по ссудам в 1994 году», если ранее созданный резерв
был отнесен на балансовый счет № 948;
в) Уменьшается просроченная задолженность клиентов по начисленным, но
неполученным процентам:
Д-т Расчетный (текущий) счет клиента или
Д-т Корреспондентский счет банка (№ 161) в зависимости имеет / не имеет
клиент расчетный (текущий), корреспондентский счет в данном банке
К-т Просроченная задолженность клиентов (банков) по процентам
(балансовые счета № № 628, 781, 626);
г) одновременно увеличиваются доходы банка на величину полученных
процентов:
Д-т Начисленные, но неполученные проценты за кредит (балансовый счет №
943)
К-т 960 «Операционные и разные доходы», по статье 70 «Прочие доходы».
При этом зачисление денежных средств клиентов, поступивших в погашение
кредитов, полученных от коммерческого банка за счет централизованных или
собственных ресурсов, начисленных процентов по таким кредитам,
осуществляется в порядке, предусмотренном кредитными договорами.
18. Если в течение пятилетнего периода должник или его правопреемник
возвращают ранее списанную в установленном порядке с баланса коммерческого
банка ссудную задолженность, то на сумму поступившего долга делается
следующая бухгалтерская проводка:
а) поступление денежных средств в погашение задолженности от заемщика:
Д-т Расчетный (текущий) счет клиента или
Д-т Корреспондентский счет (№ 161) в зависимости имеет / не имеет
клиент расчетный (текущий), корреспондентский счет в данном банке
К-т 960 «Операционные и разные доходы», по статье 70 «Прочие доходы»
или по статье 53 «Поступления по списанным в убыток долгам» в зависимости
от источника списания ссуды (за счет резерва на возможные потери по ссудам
либо за счет уменьш
| |  скачать работу |
Порядок расчета и отражения в учете обязательных резервов |
