Синтетический и аналитический учет поступления и расчетов с поставщиками
и и т.п. до решения судебных органов. Когда судебными органами
иски подтверждены, то эти суммы относятся на счет 716 «Возмещение ранее
списанных активов», а если они отклонены, списываются на счет 949 «Прочие
расходы операционной деятельности ».
Когда расчеты производятся с помощью векселей, то покупатель
(плательщик) выдает поставщику вексель (в векселе обуславливается порядок
расчетов, и он является акцептованным платежным документом), при этом
задолженность, обеспеченная векселями, не списывается со счета 63. При
наступлении срока оплаты банк списывает со счета векселедателя
обозначенную сумму. Следует бухгалтерская проводка: Д63 - К341
"Краткосрочные векселя, полученные в национальной валюте". За
предоставленные краткосрочные займы предприятие выплачивает банку-
кредитору проценты, которые относятся на счета издержек производства или
обращения.
IV Синтетический и аналитический учет поступления товаров и
расчетов с поставщиками
Синтетические счета - счета дающие обобщенную информацию об объектах
в стоимостном выражении.
Аналитические - счета детализирующие информацию синтетических счетов,
на которых указывается не только в стоимостном выражении, но и в
натуральном.
Чтобы установить учетную (розничную) цену в бухгалтерии должны
определить размер торговой наценки, которая отражается на счете 285
«Торговая наценка». Счет этот регулирующий, контрактивный, в балансе не
отражается, т.к. товары во втором разделе актива показаны по покупным
ценам. Если от стоимости товаров по продажным ценам вычесть торговую
наценку, то получим стоимость товаров по покупным ценам. Именно покупная
стоимость товаров, вместе с транспортно-заготовительных работ (ТЗР)
включается в общую стоимость валюты баланса.
Получив сопроводительные документы, бухгалтер по каждому
наименованию в накладной проставляет учетную (продажную) цену, прибавляя к
покупной цене сумму торговой наценки. Таким образом, по приходной части
товарного отчета следует отразить на бухгалтерских счетах: а) стоимость
товаров и тары, полученных от поставщика по его ценам (для сверки с суммой
оплаченного счета); б) сумму НДС на поступившие товары и виды налогового
кредита; в) сумму торговой наценки (для учета товаров по продажным ценам).
Размер торговой наценки устанавливается предприятием, а ее сумма
определяется от стоимости товаров по покупным ценам. Эта сумма должна
покрыть все затраты торгового предприятия, обеспечить обязательства по НДС
и получение прибыли. Например, стоимость товаров по покупным ценам -18600,
сумма налогового кредита - 3720 (18600 х 0,20); размер наценки - 45%; сумма
наценки - 8370 (18600 х 0,45); сумма налоговых обязательств - 5394 ((18600
+ 8370) х 0,20); стоимость товаров по продажным ценам - 32364 (18600 + 8370
+ 5394); общая сумма торговой наценки - 13764 (8370 + 5394). Контроль
расчета налоговых обязательств: 32364 : 6 = 5394. На практике торговую
наценку определяют, используя только ее размер. Например, стоимость товаров
по покупным ценам - 10000; размер торговой наценки - 55%; сумма торговой
наценки - 5500; стоимость товаров по розничным ценам - 15500 (10000 +
5500). Администрация предприятия уже знает, что такой размер торговой
наценки обеспечивает обязательства по НДС и получение прибыли.
Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) (расходы на заготовку
запасов, оплата тарифов (фракта), за погрузочно-разгрузочные работы и
транспортировку запасов на всех видах транспорта к месту их использования,
включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов) в
соответствии с П (С) БУ 9 "Запасы" могут непосредственно (прямо )
включаться в первоначальную стоимость приобретенных запасов или в общей
сумме отражаются отдельном субсчете счетов учета запасов.
Сумма ТЗР обобщаемая на отдельном субсчете счетов учета запасов,
ежемесячно распределяется между суммой остатка запасов на конец отчетного
месяца и суммой запасов, выбывших (использованных, реализованных,
безвозмездно переданных ) за отчетный месяц.
Сумма ТЗР, которая относится к выбывшим запасам, определяется как
произведение среднего процента ТЗР и стоимости выбывших запасов с
отражением ее на тех же счетах учета, в корреспонденции с которыми отражено
выбытие этих запасов.
Средний процент ТЗР определяется путем деления суммы остатков ТЗР
на начало отчетного месяца и ТЗР за отчетный месяц на сумму остатка запасов
на начало месяца и запасов, поступивших за отчетный месяц. Для учета
транспортных расходов введен отдельный субсчет 289 "Транспортно-
заготовительные расходы".
Метод прямого распределения ТЗР заключается в том, что суммы
транспортных расходов подлежат непосредственному распределению между
конкретными единицами приобретенных товаров. Распределение сумм
транспортных расходов может осуществляться пропорционально стоимостному,
количественному или весовому критерию.
При этом суммы ТЗР включаются в первоначальную стоимость
поступивших товаров непосредственно при их оприходовании. Товары
приходуются на субсчете 282 "Товары в торговле" по стоимости, которая
включает сумму ТЗР.
Метод распределения ТЗР по среднему проценту заключается в
определении процентного соотношения всех транспортных расходов, понесенных
предприятием в связи с приобретением товаров, ко всей стоимости товаров.
Исходя из полученного среднего процента, определяют сумму ТЗР на
проданные товары и на остаток товаров на конец отчетного периода.
В отличие от метода прямого распределения, в данном случае ТЗР при
получении товаров непосредственно между единицами товаров не распределяют,
а накапливают и учитывают в течение отчетного периода на отдельном субсчете
289 "Транспортно-заготовительные расходы" счета 28 "Товары".
Сумма ТЗР, накапливаемая а субсчете 289, ежемесячно распределяется
между суммой остатка товаров на конец отчетного месяца и суммой товаров,
проданных в отчетном месяце.
Сумма ТЗР, относящихся к проданным товарам, определяется как
произведение среднего процента ТЗР и стоимости поданных товаров.
Рассмотрим отражение операций по поступлению товаров и тары на
цифровом примере (см. табл. 4.1 ). Таким образом, по дебету счета 282
«Товары в торговле» в итоге отражается стоимость товаров по продажным
ценам -32364(18600+8370+5394), по дебету счета 284 "Тара под товарами " -
2940, а по кредиту счета 285 «Торговая наценка» -13764 (8370+5394). При
предоплате поставщикам используют субсчет 644:
Дт 641 - Кт 644- после оплаты;
Дт 644 - Кт 631 - при оприходовании товара.
Аналитический учет поступления товаров.
Аналитический учет поступления товаров в ДП "Краснолучский рынок
" ведется в учетном регистре с дебетовой ведомостью по счету 631
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» линейно-позиционным способом. При
этом способе каждая строка - позиция табличной части (см. табл. 4.2)
регистра заполняется на основании: сопроводительных документов (запись -
Дт 281 - Кт 631); выписок с текущего счета (валютного счета) об оплате
соответствующих
счетов поставщиков (запись Дт 631- Кт311). К концу месяца в регистре с
ведомостью по счету 631 могут быть выявлены следующие позиции:
1. Товары и тара получены от поставщиков и соответствующие счета
оплачены Дт 281 - Кт 631 и Дт 631 - Кт 311. Позиция в этом случае закрыта;
2. Товары и тара получены (Дт 281 - Кт 631), но не оплачены счета
поставщиков. Позиция по дебету счета 631 остается открытой. Необходимо
контролировать сроки оплаты счетов, т.к. могут быть начислены штрафные
санкции за несвоевременную оплату;
3. Осуществлена предварительная оплата счетов поставщика (Дт 631 - Кт
311), но товар и тара не получены. Позиция по кредиту счета 631 открытая.
Необходимо контролировать своевременность поступления товаров, т.к.
возникшая дебиторская задолженность ухудшает финансовое положение
предприятия. Таким образом аналитический учет поступления товаров ведется
по каждому счету поставщика с одновременным контролем полноты оприходования
товаров и своевременности их оплаты по каждой позиции.
В соответствии с Инструкцией о применении нового Плана счетов, счета
класса 6 являются пассивными и в активе баланса не отражаются. Возникает
вопрос, как отразить в балансе дебиторскую задолженность по счету 631. По
нашему мнению, эту дебиторскую задолженность, образовавшуюся на 1 число
месяца, следует отразить на счете 371 «Расчеты по выданным авансам»
проводкой - Дт 371 - Кт 631, а по мере ее оплаты закрывать эту дебиторскую
задолженность проводкой (Дт 311 - Кт 3 71).
Чтобы определить сумму НДС, которая должна быть отнесена в зачет
налоговых обязательств, рекомендуется дебет счета 631 в части оплаты счетов
поставщиков разбить так:
1) оплата стоимости товаров, транспортных услуг по покупным ценам и
тарифам;
2) оплата НДС на поступившие товары (работы, услуги). Эта сумма НДС и
пойдет в зачет налоговых обязательств.
В учетном регистре по счету 631 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» позиционный метод аналитического учета поступлен
| |  скачать работу |
Синтетический и аналитический учет поступления и расчетов с поставщиками |
