Учет инвестиций в акции
ть;
06/04 - Займы.
По 58 счету "Краткосрочные финансовые вложения" открыты субсчета:
58/01 - Облигации и другие ценные бумаги;
58/02 - Депозиты;
58/03 - Предоставленные займы;
58/06 - Совместная деятельность.
В настоящее время по 58 счету деятельность ведется только по /03 и /06
субсчетам. Долгосрочные вложения - это операции связанные с вложениями в
уставные капиталы обществ, очень часто по договору мены(приложение ...) и
другим договорам, прилагаемым в конце работы. Перечень организаций, в
которые сделало долгосрочные вложения «» в приложении ... Краткосрочные
вложения - построены на отношениях с теми же организациями, что и
долгосрочные вложения, выдача краткосрочных займов. Перечень этих
организаций -приложение ...Синтетический учет по счетам 06 и 58 ведется в
оборотных ведомостях (приложение ... и ...). Право собственности по ценным
бумагам переходят к приобретателю:
в момент получения им сертификата на ценные бумаги;
в момент осуществления записи по счету "депо" приобретателя, в случае
хранения сертификатов в депозитарии. Дт 06(58) - Кт 08 - на сумму
фактических затрат по приобретению ценных бумаг.
Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается вучете
следующими записями:
Дт 80 - Кт 76 - начисление расходов по оплате услуг депозитария Дт 76 - Кт
51 - оплата услуг депозитариев.
В бухгалтерской отчетности (форма 2 "Отчет о прибылях и убытках") по
строке 100 отражаются расходы по оплате услуг депозитариев, как прочие
операционные расходы. Эти расходы не указаны в составе внереализационных
расходов, принимаемых при налогообложении.
Выбытие акций и облигаций у инвесторов происходит несколькими
способами:
1. Продажа ценных бумаг другим субъектам.
У инвесторов для этого используется 48 счет "Реализация прочих
активов".
а. Дебет 76 - Кредит 48 - выручка от продажи акций и облигаций по
договорной стоимости.
Продажная цена может быть выше или ниже балансовой.
б. Дебет 48 - Кредит 06 - выбытие акций и облигаций в
соответствующей оценке.
в. Дебет 48 - Кредит 76 - комиссионные вознаграждения брокерам.
Финансовый результат от реализации акций и облигаций относится на
счет 80 "Прибыли и убытки". г. Дебет 48(80) - Кредит 80(48)
Для целей налогообложения принимается финансовый результат от
реализации имущества, определяемый как разница между продажной ценой и
балансовой стоимостью акций и облигаций (т.е. без учета расходов, связанных
с реализацией ценных бумаг).
Пример на основе договора купли- продажи и передаточного распоряжения
(приложение ...) Реализация акций 000 «Диаком» - ОАО «Александровский-на-
Сахалине морской торговый порт» 13 300
шт. (проданы все акции) Дебет 62 - Кредит 48 - 28 800 000 руб. Дебет 48
- Кредит 06/02 - 28 800 000
2. Дарение или безвозмездная передача. В этом случае списание стоимости
ценных бумаг производится за счет собственных средств.
1. Дт 48 – Кт О6 - списывается балансовая стоимость акций и облигаций.
2. Дт81(88) - Кт48 - списывается стоимость безвозмездно передаваемых акций
и облигаций за счет собственных источников.
Пример на основе договора дарения (приложение ...) реализация акций
физическим лицам (Сидоров А.П. Петренко Д.И.)
Дебет 73 - Кредит 48-2 887 171 руб.
Дебет 48 - Кредит 06/02 - 2 610 171 руб.
Дебет 48 - Кредит 06/02 - 277 000 руб.
Дебет 48 - Кредит 06/02 - 692 223 000 руб.
Дебет 81 - Кредит 48 - 692 223 000 руб.
Дебет 73 - Кредит 68/01 - 346 461 руб. (подоходный налог 12%)
Дебет 73 - Кредит 69/02 - 28 872 руб. (пенсионный 1%)
Дебет 81 - Кредит 73-2 887 171 руб. 3. Передача в качестве вклада в
уставный капитал. Эта передача может осуществляться:
1) по балансовой стоимости Дебет 06 с/сч. "Паи и облигации" Кредит 06 с/сч.
"Акции и облигации"
2) по договорной стоимости вклада, которая определена учредительскими
документами ниже балансовой стоимости. Дебет 48
Кредит 06 - списывается балансовая стоимость Дебет Об с/сч "Паи и
облигации"
Кредит 48 - по договорной цене ниже балансовой стоимости
Дебет 81(88) - Кредит 48 - списание разницы между балансовой стоимостью
акций и облигаций и договорной стоимостью вклада за счет собственных
средств.
3) по договорной стоимости вклада, которая определена учредительными
документами выше балансовой стоимости.
Дебет 48 - Кредит 06 - списана балансовая стоимость акций и облигаций
Дебет 06 "Паи и облигации" - Кредит 48 - отражение договорной стоимости
вклада
Дебет 48 - Кредит 80 - списание разницы между договорной стоимостью вклада
и балансовой стоимостью
Пример на основе акта приемки-передачи акций (приложение ...) Передача
акций 000 «Татарскому проливу» в уплату уставного фонда:
-акции ОАО «Южно-Сахалинсккомторг»
Дебет 06/01 - Кредит 48 - 125 295 116 руб. Дебет 48 - Кредит 06/02 - 125
295 116 руб.
4. Выбытие акций и облигаций у инвестора вследствие использования ценных
бумаг как платежное средство для покрытия кредиторской задолжности:
Дебет 48 - Кредит 06 - отражение выбытия бумаг по балансовой стоимости
Дебет 60(76) - Кредит 48 - погашение кредиторской задолжности Дебет 48(80)
- Кредит 80(48) - финансовый результат от выбытия акций и облигаций
Пример на основе договора на передачу ценных бумаг (приложение ...)
Дебет 60 - Кредит 48 - 50 000 000 руб. Дебет 48 - Кредит 06/02 - 42 940 050
руб.
5. Акции могут быть обменены на акции другого общества в определенном
соотношении по договору мены
Пример на основе договора мены (приложение ...) Охинская ТЭЦ 99.701
шт.
Дебет 62 - Кредит 48 -13.000.000 руб.
Дебет 48 - Кредит 06/02 -10.657.000 руб. на акции АО "Солодок" 334 шт.
Дебет 06/02 - Кредит 62 -13.000.000 руб.
Дивиденды по акциям, принадлежащим инвесторам, относятся к
операционным доходам. Дивиденды отражаются по кредиту счета 80 "Прибыли и
убытки".
Дебет 76 - Кредит 80 - отражены дивиденды по объявлению эмитентом.
Дебет 51 - Кредит 76 - получение денежных средств в счет начисленных
дивидендов.
Доходы в виде дивидендов облагаются ставкой налога 15% у источника
выплат. Предприятие- инвестор, владеющее обыкновенными акциями, дающие
право участия в распределении прибыли эмитента, в бухучете отражает суммы
начисленных дивидендов без налога. В бухгалтерской отчетности (форма 2
"Отчет о прибылях и убытках") сумма начисленных дивидендов отражается по
строке 080 "Доходы от участия в других организациях". При расчете
налогооблагаемой базы по прибыли эти суммы исключаются как прошедшие
налогообложение у источника выплат. Если предприятие-инвестор
обладает привилегированными акциями, которые не дают право распределения
прибыли у предприятия -эмитента, то начисленные дивиденды отражаются в
бухучете инвестора в сумме начислений. Налог с этих сумм дивидендов
удерживается у получателя по полной ставке налога на прибыль.
Доходы, получаемые предприятиями инвесторами в видепроцентов по
корпоративным облигациям, отражаются в бухгалтерском учете следующими
записями:
Дебет 76 - Кредит 80 - в сроки, предъявленные эмитентом
Дебет 51 - Кредит 76 - получение денежных средств в счет начисленных
процентов по облигациям
В форме 2 "Отчет о прибылях и убытках" процент по корпоративным
облигациям отражается по строке 060 "Проценты полученные". В налоговом
учете проценты, полученные по корпоративным облигациям, включаются в
налогооблагаемую базу налогов на прибыль у владельца облигаций (инвестора)
в сроки, объявленные эмитентом, и облагаются общей ставкой налога на
прибыль.
Заключение
Приобретая ценную бумагу, инвестор может рассчитывать, как минимум на два
вида дохода: инвестиционный и курсовой. Курсовой, то есть доход, полученный
в результате покупки бумаги по одной цене с последующей перепродажей по
более высокой цене. Инвестиционный доход, то есть дивиденды. Вкладывая свои
сбережения в ценные бумаги, можно увеличить свои доходы и при этом
уменьшить свой риск. С этой целью следует вкладывать деньги в ценные бумаги
эмитентов, представляющих различные отрасли производства, то есть
производить диверсификацию вложений. Чтобы сделать этот процесс более
доступным, необходимо создание фондового рынка. Несмотря на то, что первый
шаг уже положен - переход от государственной к акционерной форме
собственности и выпуск акций образовавшихся акционерных обществ, для их
последующего свободного обращения. Экономическая ситуация нашего района не
делает их привлекательными для финансовых вложений. В основном физические
лица, вкладывают свои средства в ценные бумаги открытых акционерных обществ
без серьёзного анализа и необходимости. Юридические лица делают это более
продуманно, но очень часто не имеют объективной, полной информации об
эмитенте. Именно поэтому встаёт необходимостьсоздания инвестиционных
институтов, в частности фондовых бирж. Ценные бумаги, прошедшие испытания
первичным рынком и доказавшие свою жизнестойкость, как правило, попадают во
вторичное обращение. То есть их дальнейшая судьба складывается без
непосредственного участия Акционерного Общества, которое их выпустило и
произвело начальное размещение. Они постоянно покупаются и продаются,
переходят от одного владельца к другому, приобретают в своей цене и теряют.
Благодаря инвестиционным институтам будут сглажены недостатки внебиржевого
рынка:
• относительно невысокая ликвидность;
• слабая информированность рядовых инвестор
| |  скачать работу |
Учет инвестиций в акции |
