Внешний аудит банков
нтроля за деятельностью банков со стороны
государства в лице Банка России за законностью совершаемых ими операций и
их финансовым положением.
Правовые нормы, регламентирующие деятельность Банка России (Закон о
Центральном банке России) и коммерческих банков (Закон о банках и
банковской деятельности), определили органы надзора и в том числе
обязательный независимый контроль деятельности банков - аудит.
Аудиторские проверки характеризуются комплексностью, независимостью, а
также разработкой позитивных рекомендаций в интересах учредителей банка.
Банковский аудит, как и аудит вообще, подразделяется на внешний и
внутренний.
Внешний аудит осуществляется, как было уже отмечено, независимыми
аудиторскими фирмами; его основной целью является. подтверждение
достоверности финансовой отчетности.
Внутренний аудит можно рассматривать как систему внутреннего контроля и
систему мер безопасности банка с целью обеспечения защиты интересов
вкладчиков, сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности
банка.
Он включает совокупность планов банка, методов и процедур, применяемых
внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения четкого
выполнения указаний руководства банка.
Внутренний аудит организационно представлен как структурное
подразделение банка и подчиняется руководителю банка. Задачи внутреннего
аудита могут быть разнообразными: проверка правильности ведения
бухгалтерского учета; проверка правильности ведения счетов по расходам и
доходам банка (правомерность отнесения расходов на те или иные статьи,
законность сформированной прибыли, своевременность списания расходов по
счетам и т. д.); проверка законности выполнения отдельных операций и др.
Для организации и проведения внутреннего аудита рекомендуется разрабатывать
методические указания или инструкции, которые должны определять процесс
проведения контроля на данном участке работы. Внутренний аудит проводится в
соответствии с утвержденными годовыми планами. Руководитель аудита несет
полную ответственность за всю организацию и проведение проверки.
Внутренний аудит может рассматриваться как неотъемлемая часть общей
системы управленческого контроля. Исторически характер внутреннего контроля
менялся. Первоначально роль аудита исходила из задач финансового управления
и обеспечения безопасности активов и носила тотальный контроль на детальном
уровне. С возрастающим усложнением контроля акцент был смещен на
подтверждение выполнения циклов определенных внутрисистемных контрольных
процедур. В последующем внимание аудиторов стало акцентироваться не только
на том, как функционируют системы контроля и обработки информации, но и
насколько они эффективны в достижении целей, для которых предназначены, и
какие в них могут быть сделаны усовершенствования.
В последнее время во многих организациях роль внутреннего аудита была
расширена путем включения в нее оценки качества информации, выдаваемой
управленческой информационной системой и составляющей основу для принятия
решений, а также оценки полезности применяемой методики анализа информации.
Внутренние аудиторы предпочли бы, чтобы эта тенденция усиливалась и они
воспринимались бы в качестве специалистов в области независимой
управленческой контролирующей деятельности.
Исходя из зарубежного опыта, внутренние аудиторы проводят независимую
экспертную оценку управленческих функций фирмы, компании и т. д., в том
числе и своей деятельности. Они поставляют своей головной конторе,
осуществляющей управление, результаты анализа, оценки, рекомендации, советы
и информацию о деятельности проверяемой ими организации. Внутренние
аудиторы работают как в государственном, так и частном секторе. Задача
внутреннего аудита - помочь соответствующим работникам выполнять свои
обязанности настолько квалифицированно и эффективно, насколько это
возможно. Внутренний аудитор проверяет бухгалтерскую информацию и ее
достоверность. Внутренние аудиторы отчитываются перед вышестоящим
руководством и обычно имеют прямые связи с аудиторским комитетом,
правлением директоров и другими управленческими подразделениями.
В настоящее время банковский внутренний аудит ввиду отсутствия
достаточной методической и нормативной базы может использовать для контроля
за рядом традиционных операций банка ранее действовавшие инструкции по
ревизии банков.
Внешний банковский аудит строится в соответствии с Положением об
аудиторской деятельности в банковской системе России.
Стоимость аудиторских услуг определяется договором, заключаемым
аудиторскими фирмами с банками. Договор может заключаться как на проведение
разовой проверки, так и на аудиторское обслуживание в течение определенного
периода времени.
Аудиторское предприятие (организация) при выполнении своей работы в
соответствии с Положением об аудиторской деятельности в банковской системе
России имеет право:
· получать от руководителей банков и других кредитных учреждений все
документы, касающиеся деятельности банков;
· присутствовать на общих собраниях учредителей (акционеров) банков,
заседаниях правлений при обсуждении любого вопроса, который входит в
компетенцию аудиторов;
· требовать от любого сотрудника проверяемого банка такую информацию и
разъяснения, которые необходимы для выполнения аудиторами своей работы;
· проверять в любое время все первичные бухгалтерские документы
контролируемого банка.
Аудиторское предприятие (организация) обязано предоставлять объективное
аудиторское заключение:
· о достоверности данных бухгалтерского баланса банка на дату
составления отчета;
· о соответствии бухгалтерского учета требованиям нормативных
документов; о соблюдении банком банковского законодательства Российской
Федерации;
· о соответствии результатов финансово-хозяйственной деятельности банка
его отчетности;
· о правильности объявления налогооблагаемой прибыли; о
злоупотреблениях. В случае их выявления предоставлять информацию
правоохранительным и финансовым органам и Центральному банку РФ.
Аудиторская фирма может не подтвердить отчетность банка, если:
· в ходе аудита установлены серьезные недостатки;
· на аудиторов оказывалось давление;
· отсутствует возможность установления достоверности отчетности.
Все нюансы указываются в аудиторском заключении. В таких случаях
учредители и руководители банка обязаны в течение месяца от даты
составления аудиторского заключения устранить выявленные недостатки и
обстоятельства, мешающие подтверждению отчетности, и представить
исправленный отчет вновь на рассмотрение аудиторской фирмы.
При выявлении незначительных недостатков, не нанесших ущерба интересам
государства, вкладчиков и учредителей коммерческого банка, аудиторская
фирма подтверждает отчетность, указав в аудиторском заключении характер
установленных недостатков.
Руководители аудиторских фирм и аудиторы несут ответственность за
подтверждение отчетности банков в порядке, установленном для должностных
лиц, имеющих право подписи отчетных документов.
Право проверки деятельности банковских аудиторских предприятий
(организаций) и аудиторов имеют Центральный банк РФ и его учреждения, а
также другие государственные контролирующие органы в пределах их
компетенции, определенной законодательством.
В случае неоднократного некачественного проведения аудита, сокрытия
фактов нарушений коммерческими банками законодательства Российской
Федерации Центральный банк вправе отозвать лицензию на проведение
банковского аудита, после чего годовые отчеты коммерческих банков с
аудиторскими заключениями, выданными аудиторскими фирмами и аудиторами,
лишенными лицензий, учреждениями Центрального банка РФ не принимаются.
При обнаружении неквалифицированного проведения аудиторской проверки,
приведшей к убыткам для государства или для другого экономического
субъекта, по решению суда или по иску Арбитражного суда, предъявленному
органом, выдавшим лицензию, с аудитора или аудиторской фирмы могут быть
взысканы: понесенные убытки; расходы на проведение перепроверки; штраф в
сумме, установленной соответствующим законодательством.
Внешний аудит взаимосвязан с внутренним аудитом. Прежде всего
оценивается организация и действенность внутреннего контроля. При этом
устанавливаются: степень объективности внутреннего аудита; независимость;
компетентность; объем выполняемых функций.
Аудиторы изучают всю деятельность проверяемого банка. Для объективной
оценки необходимо прежде всего рассмотреть состояние активных и пассивных
операций, которые должны: носить подлинный характер; быть правильно
оценены; быть правильно отражены в бухгалтерском отчете; отвечать
требованиям законодательства по этим операциям.
2.2. Аудиторские риски
Деятельность аудитора детально планируется руководителем аудиторской фирмы.
Различают стратегическое планирование и детальное планирование.
Стратегическое планирование предполагает определение:
· объема работы на основе знания и опыта;
· определение рисков;
· ожидание клиентов (фирм, банков).
Совокупное аудиторское знание и опыт позволяют оценить объем работы
аудитора и степень риска аудитора при проверке данного банка. Обычн
| |  скачать работу |
Внешний аудит банков |
