Внешний аудит банков
ремительного
нарастания конкуренции в банковской среде, довольно редка ситуация, когда
два крупных банка либо банки из разных “дружественных” групп обслуживались
бы в одной аудиторской компании. Поэтому важно понять не приведет ли
появление нового банка к потере крупного банка или группы банков.
При проведении предварительного аудита аудитор должен получить
информацию о клиенте по следующим вопросам:
· учредители банка;
· круг партнеров банка, с которыми он наиболее активно работает;
· сведения о руководителях банка;
· возможность выдачи положительного аудиторского заключения, то есть
отсутствие грубых нарушений и злоупотреблений в работе банка.
Особенностью проведения экспресс-аудита является ограниченность во
времени и недостаточное количество документов, с которыми приходится
работать. Поэтому для проведения экспресс-аудита привлекаются наиболее
подготовленные и опытные аудиторы, которые способны за короткое время
представить положение дел в банке и выявить все существенные нарушения в
банке.
Далеко не всегда представляется возможным до начала аудиторской
проверки выехать непосредственно на объект проверки, а тем более получить
от клиента необходимые первичные документы. Поэтому важное значение
приобретает умение аудитора анализировать официальную отчетность банка,
которую возможно получить из печати, рекламных проспектов и других
источников.
Наиболее информативными и содержательными являются балансы
коммерческого банка. В следующем разделе приведена приблизительная методика
с помощью, которую можно использовать при анализе баланса для того, чтобы
отследить основные тенденции развития коммерческого банка.
3.2. Банковский баланс
Баланс коммерческого банка - это бухгалтерский баланс, в котором
отражается состояние собственных и привлеченных средств банка и их
размещение в кредитные и другие активные операции. По данным баланса
осуществляется контроль за формированием и размещением денежных ресурсов,
состоянием кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций ,
включая операции с ценными бумагами.
Балансы коммерческих банков являются главной частью их отчетности. Их
анализ позволяет контролировать ликвидность банка, совершенствовать
управление банковской деятельностью. Руководство банков, используя отчеты
других банков, знакомится с состоянием дел в них при установлении
корреспондентских отношений, предоставлении кредитов и т.д. Балансы банков
строятся по унифицированной форме. Степень детализации операций ограничена
коммерческой тайной, характерной для практики коммерческих банков,
работающих в условиях конкуренции. Одновременно должна быть обеспечена
достоверность и наглядность баланса, с тем, чтобы не подорвать доверие
клиентов.
Банковские балансы относятся к средствам коммерческой информации, они
отвечают ее основным требованиям: оперативности, конкретности, солидности.
Оперативность банковского баланса проявляется в его ежедневном составлении.
Банковский баланс является источником конкретной информации о наличии
денежных средств и платежеспособности, кредитных ресурсах и их размещении,
надежности и устойчивости самого банка. Банковский учет отвечает
требованиям достоверности (солидности).
При построении банковских балансов используются принципы группировки
операций по экономически однородным признакам и с понижающейся, как
правило, ликвидностью статей по активу и уменьшающейся степенью
востребования средств по пассиву.
Счета номенклатуры баланса банков подразделяются на балансовые и
внебалансовые. Балансовые счета бывают активными, пассивными и активно-
пассивными (здесь и далее по тексту речь идет о старом плане счетов).
Средства на пассивных счетах являются ресурсами банка для кредитования и
проведения других банковских операций. Задолженность на активных счетах
показывает использование (направление) этих ресурсов. На пассивных счетах
отражаются фонды банка, средства предприятий и организаций, физических лиц,
доходы государственного бюджета, депозиты, средства в расчетах, прибыль
банка, кредиторская задолженность, другие пассивы и привлеченные средства,
включая суммы рефинансирования, полученные от других банков. На активных
счетах учитываются денежная наличность в кассах банка, краткосрочные и
долгосрочные кредиты, расходы государственного бюджета, затраты на
капитальные вложения, дебиторская задолженность, другие активы и
отвлеченные средства.
На внебалансовых счетах показывается движение ценностей и документов,
поступающих в учреждения банков на хранение, инкассо или комиссию. Сюда
относятся также знаки оплаты государственной пошлины, бланки строгой
отчетности, бланки акций, акций по поручению, документы по аккредитиву,
другие документы и ценности.
Все балансовые счета подразделяются на счета первого порядка -
укрупненные, синтетические счета, и счета второго порядка - детализирующие,
аналитические счета.
Все балансовые счета коммерческих банков сгруппированы по принципу
экономически однородного содержания и отчасти ликвидности. Номенклатура
внебалансовых счетов - четырехзначная, внебалансовые счета сгруппированы в
Х разделе.
В процессе анализа баланса банка, особенно его ликвидности, важное
значение имеет определение размера собственных средств. Собственные
средства банка определяются как сумма всех его фондов (уставного,
резервного, специального и др.), страховых резервов коммерческого риска,
собственных средств, предназначенных для финансирования капитальных
вложений, прибыли банка, собственных средств в расчетах. Таким образом,
определяется сумма собственных средств банка (брутто)
Понятие собственных средств (брутто) шире понятия собственных средств
(нетто) за счет включения отвлеченных (капитализированных) средств
(например, резервы в ЦБ). Процессы иммобилизации снижают доходность и
ликвидность банковских операций. Поэтому должны выявляться и устраняться
причины, вызывающие подобную иммобилизацию.
Правильное определение показателя собственных ресурсов банка играет
первостепенную роль при анализе ликвидности баланса банка, поскольку на
основе этого показателя устанавливаются нормативы ликвидности, используемые
Центральным Банком в целях контроля и регулирования деятельности
коммерческих банков.
При этом следует иметь ввиду, что собственные средства банка,
рассматриваемые в качестве кредитных ресурсов, должны включать в себя
дебетовое сальдо на корреспондентском счете, разность между доходами и
расходами банка (на внутриквартальные даты), фонды экономического
стимулирования и одновременно учитывать их уменьшение на сумму
осуществленных банком операций по покупке ценных бумаг, а также на размер
превышения сумм, перечисленных банком предприятиям-поставщикам по
факторинговым операциям, над суммами возмещенных плательщиками средств.
Отличительными чертами балансов коммерческих банков являются
относительно небольшой удельный вес собственных средств и преобладание в
пассиве краткосрочных ресурсов. В условиях, когда законодательством
предусматривается определенное соотношение между собственными и
привлеченными ресурсами, коммерческие банки, как правило, собственные
средства удерживают на минимально допустимом уровне. При этом основным
источником покрытия активных операций выступают краткосрочные ресурсы.
Удельный вес капиталовложений в активе коммерческих банков невелик.
При группировке статей баланса с учетом степени ликвидности выделяются
следующие активы:
1) Кассовые активы (наличность, резервы в Центральном банке, средства на
корреспондентском счете в РКЦ), средства в других коммерческих банках,
ценные бумаги. Статьи данного раздела отражают “первичные резервы” с
точки зрения ликвидности.
2) Вложения средств в ценные бумаги, коммерческие векселя, ценные
государственные бумаги правительственных организаций, местных органов
власти и т.д. Часть этих активов может быть оперативно обращена в
кассовую наличность с небольшим риском потерь и представляет собой в этой
связи “вторичные резервы”. К этим активам относятся краткосрочные
коммерческие векселя, выписанные первоклассными кредитоспособными
заемщиками, которые реализуются на денежном рынке (рефинансирование),
ГКО, ОГСЗ, ОГВВЗ. Этот раздел включает статьи, связанные с минимальным
риском и приближающиеся к ликвидным активам - ценные бумаги, выпущенные
на срок от одного года до пяти лет.
3) Кредиты, выданные предприятиям, организациям, а также индивидуальным
заемщикам (арендаторам, крестьянским хозяйствам и т.д.), другим
коммерческим банкам. Эти активы баланса относятся к малоликвидным
вложениям, так как банки несут риски по их своевременному погашению и
превращению в первоклассные ликвидные средства.
4) Капиталовложения - инвестирование средств в движимое и недвижимое
имущество, создание филиалов, совместных предприятий и т.д.
Группировка статей баланса с точки зрения экономической сущности
банковских операций может быть произведена следующим образом:
1) Операции с клиентурой, включая все виды операций по предоставлению
ссуд и привлечению ресурсов.
2) Межбанковские операции. В активе и пассиве они охватывают все
опер
| |  скачать работу |
Внешний аудит банков |
