Анализ дебиторской задолженности
и заказчику, расчеты с
которым ведутся в порядке плановых платежей.
Для аналитического учета используют «Ведомости аналитического учета
расчетов с разными дебиторами и кредиторами» или машинограммы, построенные
по типу ведомостей учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
2.2.Учет резервов по сомнительным требованиям
Резервы по сомнительным требованиям учитываются в подразделе 31 на
пассивном счете 311 «Резервы по сомнительным долгам»Резервы по сомнительным
требованиям создаются для покрытия возможных потерь, связанных со списанием
безнадежной к взысканию дебиторской задолженности.
Сомнительным требованием признается дебиторская задолженность, которая
не погашена в установленный срок, а если он не установлен, то в течении
необходимого для этого времени, а также задолженность, которая не
обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным требованиям
создаются в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской
задолженности.
Предприятия создают резервы по сомнительным требованиям по расчетам с
другими предприятиями и организациями, а также с отдельными физическими
лицами. Размер резерва определяется по каждой сумме сомнительного
требования с учетом финансового состояния (платежеспособности) должника и
оценки вероятности погашения им долга в полном размере или частично.
При создании резервов по сомнительным требованиям на суммы,
направленные в резерв, по сомнительным требованиям, дебетуют счет 821
«Общие и административные расходы» и кредитуют счет 311 «Резервы по
сомнительным долгам».
При образовании резерва по сомнительным требованиям предприятие вправе
по своему усмотрению выбирать в Учетной политике один из следующих методов:
- метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных
услуг);
- метод учета счетов по срокам оплаты.
Метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных
услуг). Сущность данного метода заключается в определении процента сумм
безнадежных долгов в общем объеме реализации. Для того чтобы определить
процент образования резерва по сомнительным требованиям, необходимо
проанализировать объем реализации товаров, выполненных работ (оказанных
услуг) и сумму неоплаченных счетов.
Например. Объем реализации за год по Усть-Каменогорскому
металлургическому комплексу составил 1050 млн. тенге. Для анализа процента
безнадежных долгов выбраны пять периодов предшествующих отчетному.
Таблица определения процента безнадежных долгов в общем объеме реализации
|Периоды |объем реализации|Сумма |Процент |
| | |безнадежных | |
| | |долгов | |
|1 |2 |3 |4=3/2*100 |
|Первый |810 |20 |2,5 |
|Второй |990 |14 |1,4 |
|Третий |1002 |18 |1,8 |
|Четвертый |1020 |15 |1,5 |
|Пятый |1032 |22 |2,1 |
|Итого: |4854 |89 |1,86 |
Средний процент за пять периодов составляет
(2,5+1,4+1,8+1,5+2,1) / 5=1,86
Исходя из этого, сумма резерва по сомнительным требованиям составляет:
(1050*1,86) / 100%=19,5 млн. тенге
В конце отчетного года, делается запись по дебету счета 821 «Общие и
административные расходы» и кредиту счета 311 «Резервы по сомнительным
долгам» на сумму 17,4 млн.тенге.
Метод учета по срокам оплаты заключается в определении процента
сомнительных требований по сроку оплаты задолженности. Для определения
этого процента, необходимо классифицировать все счета к получению по
следующим категориям:
- счета, срок оплаты которых еще не наступил;
- счета, со сроком оплаты от 1 до 30 дней;
- счета, со сроком оплаты от 31 до 60 дней;
- счета, со сроком оплаты от 61 до 90 дней;
- счета, со сроком оплаты более 90 дней.
Для каждой категории определяется прогнозируемый процент сомнительных
долгов.
Например. Величина неоплаченной дебиторской задолженности по результатам
инвентаризации Бухтарминской ГЭС составила 400 млн. тенге. По срокам оплаты
эту величину можно разделить следующим образом:
Первая категория – 120 млн. тенге
Вторая категория – 90 млн. тенге
Третья категория – 80 млн. тенге
Четвертая категория - 60 млн. тенге
Пятая категория - 50 млн. тенге
Приведем таблицу определения процента и суммы сомнительных требований.
Таблица определения величины резерва по сомнительным требованиям методом
учета счетов по срокам оплаты.
|Сроки оплаты дебиторской |Сумма |Прогнозируемый |Сумма |
|задолженности |млн. |процент долгов |сомнительных |
| |тенге |считающийся |требований , |
| | |сомнительным % |млн. тенге |
|1.Срок оплаты не наступил |120 |14 |16,8 |
|2.Срок оплаты от 1 до 30 дн. |90 |16 |14,4 |
|3.Срок оплаты от 31 до 60 дн. |80 |12 |9,6 |
|4.Срок оплаты от 60 до 90 дн. |60 |27 |16,2 |
|5. Срок оплаты свыше 90 дней |50 |45 |22,5 |
|Итого: |700 | |79,5 |
Таким образом, сумма сомнительных долгов составит 79,5 млн.тенге.
При списании с баланса предприятия невостребованных требований, ранее
признанных сомнительными, дебетуют счет 311 и кредитуют счета по учету
расчетов 301 «Счета к получению» , 334 «Прочая дебиторская задолженность»,
351 «Авансы выданные под выполнение работ и оказанные услуги» и др.
Списание суммы сомнительных требований не влияет на предварительную
величину дебиторской задолженности, потому что дебиторская задолженность
показывается в бухгалтерском балансе за вычетом резерва по сомнительным
требованиям.
В случае, если субъект не создает резерва по сомнительным требованиям и
возникает ситуация, когда выявлены безнадежные долги или дебиторская
задолженность, по которой в соответствии с законодательством Республики
Казахстан истек срок исковой давности, то сумма задолженности может быть
списана непосредственно на расходы периода и включается в отчет о
результатах финансово-хозяйственной деятельности.
Если до конца года, следующего за годом создания резерва по
сомнительным требованиям, созданный резерв полностью или частично не будет
использован, то неизрасходованная сумма сторнируется.
Когда покупатель, дебиторская задолженность которого списана как
безнадежный долг, по прошествии некоторого времени оплатит сумму
задолженности (а именно в том отчетном периоде, когда было произведено
списание), то следует отсторнировать списанную ранее на сомнительные
требования дебиторскую задолженность по кредиту счетов учета расчетов 301
«Счета к получению» 334 «Резервы по сомнительным долгам», красным и
отразить погашение дебиторской задолженности по дебиту счета 451
«Наличность в кассе в национальной валюте», 441 «Наличность на расчетном
счете» и кредиту счетов 301,334,351,352.
Если дебиторская задолженность ,списанная ранее, оплачена в следующих
отчетных периодах, то это признается доход отчетного периода от не основной
деятельности.
Аналитический учет по счету 311 ведется по каждому сомнительному
требованию, по которому был создан резерв, в ведомости или машинограмме
Инвентаризация сомнительных требований заключается в проверке
обоснованности сумм отнесенных на этот счет Для уточнения реальности
задолженности инвентаризационной комиссии предъявляются выписки из лицевых
счетов предприятий с подтверждением числящейся за ними задолженности.
Остаток на конец года по этому резерву должен включать только суммы
дебиторской задолженности, признанные, как сомнительные требования, в
текущем году.
2.3 Учет дебиторской задолженности по расчетам
между связанными сторонами.
Субъекты рынка, связанные друг с другом особыми отношениями, признаются
«связанными сторонами», под которыми принимаются субъекты, один из которых
может контролировать или оказывать значительное влияние на остальных при
принятии финансовых или хозяйственных решений. Порядок раскрытия информации
о связанных сторонах определен в стандарте бухгалтерского учета № 10
«Раскрытие информации о связанных сторонах
Для учета задолженности дочерних (зависимых) товариществ в Генеральном
плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен подраздел счетов 32
«Дебиторская задолженность дочерних, зависимых товариществ», в которые
входят синтетические счета:
321 «Задолженность дочерних товариществ»
322 «Задолженность зависимых товариществ»
323 «Задолженность совместно -контролируемых
юридических лиц»
На счетах данного подраздела обобщается текущая дебиторская
задолженность дочерних, зависимых и совместно - контролируемых юридических
лиц. За последние годы появилось много дочерних предприятий. Появление
таких форм
| |  скачать работу |
Анализ дебиторской задолженности |
