Аудит – форма независимого финансового контроля
онтроль у клиента имел определенные
слабости, если он не способствовал устранению подавляющего числа ошибок и
неточностей в учете за весь проверяемый период, то, придерживаясь принципов
системно-ориентированного аудита, практикующие аудиторы давали развернутые
рекомендации клиенту по устранению указанных слабостей, чем оказывали ему
конструктивную помощь. А это не могло не отразиться на точности учета и
достоверности отчетных данных. Таким образом, системный подход стал своего
рода гарантом качества аудита.
И, наконец, современный аудит, особенно на Западе, - это
аудит, основанный на риске. Это процесс, в котором использованы
положительные стороны не только подтверждающего, а также системно-
ориентированного аудита, но и аудита, преимущественно основанного на
статистических либо нестатистических выборочных исследованиях.
Для всех бухгалтеров и аудиторов на Западе обязательно
соблюдение принципов бухгалтерского учета, которые иногда называют
стандартами - GAAP (Generally accepted accounting principles). Например, в
США собственно стандарты по бухгалтерскому учету утверждает независимый
совет - FASB (Financial Accounting Standards Board) после продолжительных
публичных обсуждений.
Помимо бухгалтерских стандартов применяются также стандарты
аудита - GAAS (Generally accepted auditing standards), помогающие аудитору
в проведении проверок, подсказывающие решения и порядок работы. Стандарты
аудита подготавливает специальный отдел AICPA - Совет по стандартам аудита.
Они обязательны для всех аудиторов страны. При их нарушении (т.е. в случаях
несостоятельности аудита) суды и другие органы, осуществляющие надзор над
аудиторами вправе прекратить их деятельность.
Среди крупнейших аудиторских фирм прежде всего можно назвать:
1. Coopers and Lybrand («Куперс и Лайбранд», англо-американская), c 1998
г. слилась с Price Waterhous («Прайс Уотерхаус»).
2. Deloitte and Touch («Дилойт и Туш», американо-японская).
3. Arthur Andersen («Артур Андерсен», американская).
4. Ernst and Young («Эрнст и Янг», шотландская).
5. KPMG (КПМГ) и др.
Общепринятое собирательное имя этих фирм – «большая
пятёрка».
Работа внешних (независимых) аудиторов во многом опирается на
результаты работы аудиторов внутренних. В США профессиональная организация
внутренних аудиторов была создана в 1941 г. и получила название Института
внутренних аудиторов, который вскоре принял девиз: прогресс через
партнерство. В начале 70-х гг. институт перенес свой международный центр в
штат Флорида. Свою деятельность указанный институт строит на базе:
а) общих профессиональных знаний внутренних аудиторов;
б) программы непрерывного профессионального развития;
в) экономического кодекса;
г) профессиональных норм;
д) программы сертификации.
Такая организация внутренних аудиторов была вызвана
необходимостью объединить их разрозненные усилия по защите своих интересов,
а также по дальнейшему развитию профессионального мастерства, повышению
эффективности деятельности. Институт координирует и регулирует деятельность
внутренних аудиторов, обеспечивает общеобразовательную деятельность и
разрабатывает нормы данной профессиональной практики. Он постоянно
расширяет свои функции и службы внутренних аудиторов.
Институт признан авторитетом в профессиональном мире
внутренних аудиторов. Он насчитывает десятки тысяч членов, работающих более
чем в 100 странах. Кроме отделений института в США имеются национальные
институты того же профиля в Австралии, КНР, Индии, Израиле, Японии,
Малайзии, Новой Зеландии, Южной Африке, Великобритании и Северной Ирландии.
1.4 Правовые основы аудиторской деятельности.
Становление аудита в России началось в конце 80-х начале 90-х
годов. За этот период принят ряд нормативных документов по правовому
регулированию аудиторской деятельности.
К основным нормативным документам относятся:
1. Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263 "Об аудиторской
деятельности в Российской Федерации".
2. Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации.
Утверждены Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. №
2263.
3. Положение о Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте
Российской Федерации. Утверждено Распоряжением Президента Российской
Федерации от 4 февраля 1994 г. № 54-РП.
4. Положение о Консультативном совете при Комиссии по аудиторской
деятельности при Президенте Российской Федерации. Утверждено решением
Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации от
1 июня 1994 г.
5. Постановление Правительства Российской Федерации от 6 мая 1994 г. №
482 "Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской
деятельности в Российской Федерации".
6. Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской
деятельности. Утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации
от 6 мая 1994 г. № 482,
7. Порядок выдачи лицензий на осуществление аудиторской деятельности.
Утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 мая 1994
г. № 482.
8. Порядок проведения квалификационных экзаменов на право осуществления
аудиторской деятельности. Утвержден Центральной аттестационно-лицензионной
аудиторской комиссией Минфина России 5 июня 1994 г.
9. О создании Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской
комиссии Центрального банка Российской Федерации. Приказ Центрального банка
Российской Федерации от 15 июня 1994 г. №02—102.
10. Об основных критериях (системе показателей) деятельности
экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая)
отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке. Утверждены
Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 декабря 1994 г. No
1355 (в ред. Постановления Правительства РФ от 25.04,95 г. № 408).
11. Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской
отчетности (Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ,
Протокол 1 от 9 февраля 1996 г.)
12. О сроках проведения мероприятий по регулированию аудиторской
деятельности в Российской Федерации (Постановление Правительства РФ от 5
января 1995 г. № 15)
Из приведенных нормативных документов видно, что в них
сосредоточены нормативные положения как по организации аудиторской
деятельности и России (см. п. 1, 2, 10, 11, 12), так и по проверке
квалификации аудиторов (п. 4. 6, 8, 9) и лицензировании фирм, занимающихся
аудитом (п. 7).
Предпринимались в нашей стране и попытки принять Закон об аудите.
Первая из таких попыток сопровождалась противостоянием двух проектов — от
Государственной Думы РФ и от Администрации Президента РФ. В результате
такого противостояния закон принят не был, но были изданы "Временные
правила аудиторской деятельности в РФ", утвержденные Указом Президента РФ
от 22 декабря 1993 г, № 2263, которые являются базовым нормативным
документом.
В развитие этого документа в последующие два года было издано
несколько постановлений, регламентирующих различные аспекты аудиторской
деятельности в России.
Временные правила аудиторской деятельности в РФ определяют
правовые основы осуществления в РФ аудиторской деятельности как
независимого вневедомственного финансового контроля. Определена сфера
аудита — проверка деятельности экономических субъектов, а также его цели.
Временные правила вводят, помимо добровольной (инициативной)
аудиторской проверки, понятие проверки обязательной.
В соответствии с этими правилами аудиторской деятельностью имеют
право заниматься физические лица — аудиторы и юридические лица —
аудиторские фирмы.
Временными правилами определены виды работ, входящие в состав
аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторские фирм и их
взаимодействие с заказчиками. Приведены правила оформления результатов
аудиторской проверки, отчета и аудиторского заключения,
Временные правила определяют процедуру аттестации на право быть
специалистом-аудитором и процедуру лицензирования — на право аудиторской
деятельности. Порядок проведения аттестации на право осуществления
аудиторской деятельности в РФ определены в (п. 6).
Квалификационные аттестаты и лицензии предусмотрены по следующим
направлениям аудиторской деятельности:
• банковский аудит;
• аудит страховых организаций;
• аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных Институтов;
• общий аудит (аудит других экономических объектов).
Организация проведения аттестации возлагается на Министерство
финансов России (аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных
институтов; общин аудит, аудит страховых организаций), Центральный банк
России (банковский аудит) и для чего этими органами созданы соответствующие
центральные аттестационно-лицензионные аудиторские комиссии.
Во Временных правилах определен порядок выдачи лицензий, а также
порядок их аннулирования. Предусмотрены серьезные санкции для аудиторов и
аудиторских фирм, допускающих ошибки, просчеты, небрежность в работе.
Временные правила сыграли свою положительную роль в становлении
аудита и позволили
| |  скачать работу |
Аудит – форма независимого финансового контроля |
