Аудит – форма независимого финансового контроля
определить все основные положения, которые будут
отражены в законе об аудите.
Организация аудиторской деятельности в России формируется с
учетом опыта, сложившегося в мировой практике.
На основе вышерассмотренных нормативных документов можно сделать
вывод, что в России система аудиторской деятельности включает три основных
уровня.
Первый (верхний) уровень — Закон об аудите (аудиторской
деятельности). До принятия закона аудиторская деятельность регулируется
Временными правилами. Закон об аудиторской деятельности в России относится
к основным законодательным актам. Этот закон будет определять место аудита
в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого и
равноправного элемента. Для России это особенно важно, поскольку
исторически государственный контроль превалировал над другими видами
контроля. Именно принятие закона позволит считать, что становление аудита в
России состоялось.
Второй уровень системы нормативного регулирования аудиторской
деятельности представлен стандартами (правилами). Основное назначение
стандартов: установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми
субъектами финансово-хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным
судом.
Стандарты аудита, разрабатываемые в России, подразделяются на четыре
вида: общесистемные; организационно-технологические; стандарты отчетности;
специфические стандарты для отдельных видов аудита (банковского,
страхового).
Часть стандартов разработана, другие находятся в стадии разработки.
Третий уровень — документы, необходимые для реализации стандартов.
Эти документы должны содержать сведения по применению стандартов,
организации на основе стандартов аудиторской деятельности. Отношения
аудиторских служб (фирм или индивидуальных аудиторов), с одной стороны, и
клиентов (аудируемых организаций) с другой стороны, строятся на договорной
основе в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
Договор на оказание аудиторских услуг включает предмет, место
оказания услуг, размер и порядок оплаты, ответственность сторон. Условия
договора и содержание поручения не должны противоречить требованиям Указа
Президента Российской Федерации "Об аудиторской деятельности в Российской
Федерации".
Аудиторской деятельностью имеют право заниматься физические лица —
аудиторы и юридические лица — аудиторские фирмы независимо от вида
собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными
юридическими и физическими лицами.
1.5 Аудит в системе финансового контроля.
В соответствии с действующим законодательством финансовый контроль
– прерогатива не только аудиторов. Например, контроль за поступление денег
в бюджет – это тоже часть финансового контроля, но в составе налоговой ВЧК,
образованной в конце 1996 года, нет ни одного аудитора.
Помимо Минфина РФ (а также таких структур, как МВД, ФСБ, Прокуратура
и Минюст) отдельные функции финансового контроля выполняют и другие органа
(государственные службы). Среди них – Госналогслужба, Государственный
таможенный комитет, Департамент налоговой полиции, Счётная палата и др.
Кроме того, учреждён и существует финансовый контроль за соответствующими
хозяйственными платежами в разветвляющуюся систему внебюджетных фондов и
т.д.
Таким образом, с помощью разделения властей Россия, строящая правовое
государство, пытается самоорганизовать и функционировать правовым способом.
На примере финансового контроля видно, что государственные органы призваны
действовать в рамках своей компетенции, не подменяя друг друга. В принципе
это должно завершиться установлением взаимного контроля,
сбалансированности, равновесия во взаимоотношениях государственных органов,
осуществляющих законодательную, исполнительную и судебную власть.
Понятно, что каждая из перечисленных служб контролирует лишь свои
локальные участки финансовой деятельности любой проверяемой хозяйственной
системы. Понятно и то, что аудиторы не могут и не вправе подменять каждую
из указанных служб, у аудиторов своя собственная функция – функция
засвидетельствования. Нельзя сказать, что в России уже действует уже
выверенная и эффективная система финансового контроля. Нет даже закона о
нём. Да и сами действия, реальные программы работы перечисленных выше
государственных служб зачастую разрознены; имеют место параллелизм,
несогласованность и дублирование.
Установление правовых основ аудита к середине 90-х гг. на основе
Указа Президента (1993 г.) и Временных правил – важный шаг в удовлетворении
потребностей широких слоёв населения и юридических лиц, выступающих в
качестве инвесторов (акционеров, держателей ценных бумаг и т.д.) для
снижения их риска и более эффективного использования собственных капиталов.
Эта проблема была и остаётся весьма сложной , и разработке её различных
аспектов посвятили свои публикации многие авторы. Например, приведём
официальное, опубликованное мнение Аудиторской палаты Санкт-Петербурга,
высказанное её президентом Я.В.Соколовым в соавторстве с такими учёными
как В.В.Скобара и О.Л.Островская: «Необходимость законодательного
регулирования аудиторской деятельности очевидна, так как в настоящее время
действуют нормативные акт, обязывающие организации проводить аудит
финансово-хозяйственной деятельности, и отсутствуют закон, определяющий и
регламентирующий аудиторскую деятельность как таковую. Временные правила
достаточно полно и хорошо раскрывают понятие «аудит», однако применение их
на практике выявило как положительные, так и отрицательные стороны. При
подготовке закона эти выводы безусловно должны быть учтены».
1.6 Виды аудитов, стандарты, классификация.
Виды аудиторских услуг
На Западе, а теперь и в России известны различные виды
(типы) аудита. Элементы некоторых из них в нашей стране существовали, хотя
они и не назывались элементами аудита. Другие элементы и даже виды аудита
только сейчас начинают развиваться.
Во Временных правилах, как и в Проекте закона, нет перечня видов
аудита, а есть попытка перечислить виды аудиторской деятельности, что
далеко не одно и то же. Самая первая попытка перечня видов услуг аудиторов
и аудиторских фирм, оказалась не совсем удачной и тем более далеко не
полной:
Аудиторы и аудиторские фирмы помимо проведения проверок могут
оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского
(финансового) учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской
(финансовой) отчетности, анализу хозяйственно-финансовой деятельности,
оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в
вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного
законодательства Российской Федерации, а также проводить обучение и
оказывать другие услуги по профилю своей деятельности.
В целом по этому документу понятие аудиторской деятельности
шире, чем понятие аудиторской проверки.
Аудиторская деятельность - независимый вневедомственный финансовый контроль
деятельности всех экономических субъектов, а также органов государственной
власти и управления всех уровней и муниципальных органов. Она
осуществляется наряду с финансовым контролем государственных органов.
Аудиторская проверка - независимая вневедомственная проверка экономических
субъектов: бухгалтерской (финансовой) отчетности; платежно-расчетной
документации; налоговых деклараций; других финансовых обязательств и
требований. Аудиторская проверка может быть: обязательной (в случаях, прямо
установленных актами законодательства Российской Федерации) и инициативной
(по решению экономического субъекта).
В дальнейшем в специальной литературе под видами аудита
отдельные авторы начали трактовать деление аудита на внутренний и внешний.
Другие, отталкиваясь от четырех типов лицензий, выдаваемых аудиторам в
России, а также опираясь на различные типы хозяйственных операций у
проверяемых экономических субъектов, практикуют перечисление объектов
аудита как перечень его видов (типов). В результате в специальной
литературе появляются и плодятся выражения типа «аудит кассы» или «аудит
МБП», а наименование и количество видов аудита при таком подходе могут
профанироваться до количества статей в балансе и показателей в приложениях
к нему. Это в корне неверно, поскольку виды аудита и виды аудиторской
деятельности нельзя смешивать.
На некоторые аспекты данной проблемы, в частности, обращают
внимание такие авторы, как Я. В. Соколов, В. В. Скобара и О. Л. Островская:
«Нелогичным представляется разграничение Временными правилами аудиторской
деятельности как бы на два независимых блока работ - проведение проверок и
прочие аудиторские услуги. Причем в первом случае - аудиторская
деятельность требует наличия лицензии и штата сотрудников, обладающих
определенными квалификационными навыками. Во втором -та же аудиторская
деятельность, но под разрядом «прочая», не требует соблюдения ни первого,
ни второго условия. Следует обеспечить единый подход к пониманию
аудиторской деятельности и тем требованиям, которые предъявляются к ней в
целом. Перечень аудиторских
| |  скачать работу |
Аудит – форма независимого финансового контроля |
