Аудит конспект лекций
оре и внедрении современных ПК.
Консультанты помогут внедрять новые системы и разрабатывать программы
обучения для служащих, вырабатывать и осуществлять политику поощрения
новаторства, использовать технику для снижения трудоемкости работ.
Консультанты обычно указывают, какие марки ПК наиболее надежны и
совместимы с поколением предыдущих моделей, могут рекомендовать недорогие и
апробированные программы, могут осуществлять обучение персонала, для чего
выбирают необходимые средства обучения и упражнения. Хотя аудиторские фирмы
по действующему законодательству, практически не несут ответственность (за
исключением, если таковая оговорена заключенным двусторонним договором),
неправильное консультирование заказчика и возникновение у него какой-либо
ответственности в результате допущения ошибки, отрицательно сказывается на
имидже аудиторской фирмы.
Технологические основы аудита
1. Начальная стадия аудиторской проверки
2. Планирование аудита
3. Аудиторские доказательства
4. Понятие мошенничества и ошибки
5. Порядок подготовки и составления части аудиторского заключения. Виды
аудиторского заключения
Начальная стадия аудиторской проверки
Договор на проведение аудиторской проверки юридически отражает и
фиксирует интересы сторон. Однако, есть существенные отличия от договоров,
используемых в предпринимательстве. В нем присутствует интерес 3-й стороны
– пользователя информации – потенциального потребителя информации о
финансово-хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта.
Аудитор несет ответственность не только перед клиентом, но и перед
заинтересованными пользователями при нанесении им ущерба в результате
некачественной проверки. Аудитору при составлении договора необходимо
стремиться правильно сформулировать потребности клиента и учесть
собственные интересы. Качество проведения аудиторской проверки,
бесконфликтность взаимоотношений аудитора с клиентом во многом зависят от
четкости составления договора на проведение аудита.
Учитывая специфику аудита в России, следует в договоре на аудиторскую
проверку отразить возможность аудитора отказаться от выдачи аудиторского
заключения или определить сроки представления клиентом документов,
необходимых для проверки, поскольку часты случаи, когда клиенты приглашали
аудитора, а бухгалтерский отчет еще не готов к проверке, что очень
осложняет работу. Целесообразно для аудитора предусматривать в договоре
пункт, обязывающий клиента оказывать помощь аудитору в ходе проверки, также
выделять работников для оказания помощи при проведении инвентаризации,
предоставлять транспорт и гостиницы аудитору в случае необходимости его
выезда в командировку.
Планирование аудита
Программа проведения аудиторской проверки. Оценка системы внутреннего
контроля клиента, как критерий для планирования проверки.
Планирование – процесс, позволяющий наиболее рационально выполнять
аудит и одновременно уменьшать риск необнаруженных существующих ошибок в
финансовой отчетности клиента.
Аудитор должен тщательно планировать свою деятельность по трем основным
причинам: это дает аудитору возможность получить достаточное количество
свидетельств о положении дел клиента, поможет удержать в разумных пределах
затраты на аудит и позволит избежать недоразумений с клиентом.
Задачи планирования аудита:
. установление этапов и сроков работы с клиентом;
. определение затрат;
. рациональное использование рабочего времени специалиста;
. подготовка адекватной рабочей группы специалистов для работы с
клиентом;
. определение разделов аудита, имеющих наибольшее значение для
формирования аудиторского мнения;
. распределение между специалистами разделов аудита, обязанностей и
ответственности;
. создание условий для осуществления последовательного контроля за
аудитом;
. обеспечение взаимодействий с бухгалтерией аудиторской фирмы по
вопросам финансового планирования.
Планирование аудита состоит из 6 основных этапов:
1. Предварительное планирование.
2. Сбор общих сведений.
3. Сбор информации о правовых обязанностях клиента.
4. Оценка существенности аудиторского риска.
5. Ознакомление с системой внутрихозяйственного контроля и оценка риска
контроля.
6. Разработка общего плана аудита и программы аудита.
Предварительное планирование осуществляется на начальной фазе
аудиторской работы; включает в себя принятие решения о согласии начать или
продолжить аудит для клиента, установление причин, по которым клиент
обосновывает свой заказ на аудит, подбор персонала для выполнения
аудиторских обязанностей (формирование штатов), заключение договора с
клиентом, составление письменного обязательства перед клиентом.
Сбор общих сведений – общая информация о предприятии, необходимая от
того, чтобы в дальнейшем сделать обоснованное заключение о достоверности
отчетности. Основными источниками информации о предприятии являются:
. обсуждение с работниками управления, встречи с высшим руководством и
исполнительным персоналом, несвязанным с ведением учета, которое
позволит получить информацию «из первых рук»;
. посещение и осмотр основных участков, производственных единиц,
складов, которые предоставляют возможность убедиться в наличии и
сохранении активов, составить представление об условиях
производства;
. внешние и внутренние отчеты и публикации. Внешние: деловая печать,
газеты, аналитические отчеты по отраслям, сравнение с основными
конкурентами и среднеотраслевые показатели, государственное
налоговое законодательство. Внутренние: финансовые отчеты, состояние
финансов предприятия, протоколы, заседания совета директоров,
правления, акционеров, внутренние отчеты аудиторов и консультантов.
Следует ознакомиться с историей развития предприятия, видами
деятельности, т.е. важно иметь представление об отрасли клиента. Важно
получить информацию о политике предприятия в различных областях (кредитная
политика, учетная политика), узнать степень ответственности и прав
руководителей различных уровней, определить круг лиц, имеющих право менять
политику предприятия. На основе полученной информации аудитор должен решить
вопрос о необходимости привлечения для консультаций отдельных специалистов
(юристов, налоги).
Сбор информации о правовых обязанностях клиента. С самого начала работы
аудитору следует ознакомиться с юридическими документами клиента: Уставом,
документами регистрации, протоколами заседаний совета директоров и собрания
акционеров, в которых может содержаться информация о распределении
полученной прибыли, объявление дивидендов, выплата вознаграждений,
подписание контрактов и соглашений, решение об участии в других
предприятиях, о приобретении собственности, предоставлении долгосрочных
займов.
Оценка существенности аудиторского риска. Существенность и риск очень
важно учитывать при планировании аудита. Под существенностью
(материальностью) в аудите понимают предельно допустимый уровень возможного
искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчетности,
финансовых резервов в целом или максимально допустимый размер ошибочности
суммы, которая может быть показана в публикациях финансовых отчетов и
рассмотрении как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в
заблуждение. Для оценки существенности аудитор должен иметь представление о
возможных пользователях информации и о возможных решениях, которые могут
приниматься на его основе с тем, чтобы определить соотношение
неправильности отчета и принятия этих решений. Суждение аудитора о степени
существенности достаточно субъективно и требует от него значительного
профессионализма, опыта работы, знания специфики деятельности клиента,
особенностей экономической и социальной среды. В начале проверки аудитор
должен решить (на основе внутрифирменных стандартов), какую общую сумму
ошибки можно считать существенной или материальной. Существует ряд
факторов, от которых зависит предварительно устанавливаемый уровень
существенности:
. размер предприятия;
. величина чистой прибыли до налогообложения;
. стоимость текущих активов;
. общая стоимость активов;
. объем текущих обязательств;
. величина капитала.
Уровень существенности устанавливается из этих показателей.
Аудиторский риск заключается в следующем: аудитор приходит к выводу,
что финансовая отчетность составлена правильно, и на этом основании
выражает в аудиторском заключении мнение без оговорок, а в действительности
финансовая отчетность содержит существенные погрешности.
Аудиторский риск – это оценка неэффективности аудиторской проверки,
базирующаяся на оценке риска системы учета клиента, неэффективность системы
внутреннего контроля клиента и невыявление ошибок клиента аудитором.
Существуют 2 вида основных методов оценки аудиторского риска:
1. Оценочный (интуитивный) – наиболее широко используется сегодня
российскими аудиторами (фирмами), заключается в том, что аудиторы,
исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют
аудито
| |  скачать работу |
Аудит конспект лекций |
