Аудит конспект лекций
для применения в аудиторской
деятельности «Порядок составления АЗ о бухгалтерской отчетности». Согласно
этому документу АЗ:
. положительно – аудитор делает запись о том, что финансовая
отчетность, по его мнению, во всех существенных аспектах достоверна;
. условно положительно (с оговорками) – аудитор приводит факты своего
несогласия с руководством экономического субъекта в отношении
финансовой отчетности, описывает имевшие место ограничения в работе,
высказывает существующую у него неуверенность в достоверности
отдельных позиций отчетности и делает запись о том, что во всех
остальных существенных аспектах финансовая отчетность достоверна;
. отрицательно – отрицательное заключение составляется в том случае,
когда несогласия или ограничения работы становятся настолько
существенными, что не позволяют аудитору сделать вывод о
достоверности финансовой отчетности.
Аудитор имеет право отказаться от выражения мнения в случае
существенной неуверенности в достоверности финансовой отчетности, при
условии, что аудитором выполнены все возможные в данных условиях
аудиторские процедуры. В соответствии с Временными правилами, экономический
субъект обязан предоставлять заинтересованным лицам только итоговую часть
АЗ.
Проверка операций с денежными средствами
1. Цели проверки и источники информации
2. Методы проверки кассовых операций по счетам в банках
3. Основные этапы проверки кассовых операций
4. Основные этапы проверки банковских операций
5. Проверка законности операций с наличными денежными средствами
Цели проверки и источники информации
Аудиторская проверка операций с денежными средствами (ДС) включает
проверку кассовых, банковских и валютных операций. Операции, связанные с
движением ДС, должны проверяться сплошным методом. Основная цель проверки –
законность, достоверность и хозяйственная целесообразность совершенных
операций, на счетах, отражающих движение ДС.
При аудите кассовых операций целью проверки является проверка
соблюдения:
. условия хранения, сохранности количества денег и др. ценностей в
кассе и при доставке их из банка;
. установление порядка хранения чековых книжек, выписок из чеков и
получения по ним денег;
. правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег
из кассы;
. лимита хранения наличных денег в кассе и выдаче денег под отчет на
командировочные, хозяйственные расходы и др. нужды;
. своевременности и полноты оприходования полученных из банков, от
юридических и физических лиц наличных денег и выручки;
. кассовой документации, дисциплины при производстве кассовых
операций;
. учета кассовых операций и ведения кассовой книги и книги
аналитического учета по другим ценностям, хранимым в кассе;
. порядок расчета наличностью с юридическими лицами за отгруженную
продукцию и другие материальные ценности. Лимит наличности (10000 с
предприятиями и организациями, 50000 с торговыми организациями);
. использования по назначению полученных по чекам из банков наличных
денег (целевое использование);
. полноты возврата в банк по окончании рабочего дня сверхлимитных
остатков наличных денег;
. наличия случаев выдачи наличных денег посторонним лицам без
оформления доверенностей.
Источники информации при проведении кассовых операций:
1. первичные документы по оформлению приема и выдачи наличных денег
(кассовые расходные ФКО1, приходные ордера ФКО2);
2. журнал регистрации расходных и приходных кассовых документов;
3. первичные оправдательные документы кассовым документам (авансовый
отчет, командировочное удостоверение, чеки и т.д.);
4. учетные регистры по счетам 50, 51, 52, 56, другие счета;
корреспонденции со счета 50; 006 «Бланки строгой отчетности».
При аудите банковских операций целью проверки является:
. своевременность, законность, достоверность и целесообразность
отраженных на счетах в банках осуществляемых операций по поступлению
и списанию основных средств (ОС);
. проверка количества открытых и участвующих в расчетах счетов,
законность совершенных операций по каждому открытому счету;
. обоснованность поступления и использования кредитов и займов и
своевременность их погашения;
. проверка состояния расчетно-платежной дисциплины по заключенным
договорам.
Источники информации:
. выписки банка по соответствующим счетам с приложением к ним
документов, послуживших основанием для совершения приходно-расходных
операций;
. регистры по счетам 51 и 55;
. балансы и др. документы и учетные регистры.
При аудите валютных операций целью проверки является ревизия
правильности и законности открытия валютных счетов, полноты и
своевременности зачисления валютной выручки и другие вопросы по аналогии
проверки операций по расчетному счету.
Источники информации аналогичны как при проверке по расчетному счету.
Методы проверки кассовых операций по счетам в банках
Проверка кассовых операций по счетам в банках требует от аудитора
повышенного чувства ответственности, т.к. только невнимательность может
привести в дальнейшем к нежелательным последствиям для аудитора и
проверяемой организации. При проведении проверки кассовых операций и
операций по счетам в банках могут применяться все или любой из методов
аудиторской проверки. Очень важное значение должно уделяться проверке
первичных документов, послуживших основанием для совершения записей
хозяйственных операций в учетных регистрах. При этом особое внимание
необходимо обращать на оформление первичных документов.
Основные этапы проверки кассовых операций
1. Инвентаризация фактического остатка наличных денег в кассе и
соответствие его учетным данным по кассовой книге.
2. Проверка по приходным и расходным ордерам полноты и своевременности
оприходования и списания наличных денег по кассовой книге.
3. Проверка наличия оправдательных документов к приходным и расходным
ордерам на основании которых они оформлены (билеты, счета, чеки,
наличие приказа – в I очередь).
4. Проверка законности совершенных хозяйственных операций.
5. Проверка фактического наличия других ценностей, хранящихся в кассе,
которые в соответствии с действующими нормативными документами
надлежит хранить в кассе (ценные бумаги, бланки строгой отчетности,
драгоценные подарки предприятию).
6. Проверка итогов в кассовой книге и других учетных регистров.
7. Обеспечение сохранности денежных средств при их получении, доставке
из банка (предприятия), хранении и выдаче на предприятии в
соответствии с требованиями рекомендаций МВД РФ по обеспечению
сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке.
8. Проверка наличия письменного договора о полной материальной
ответственности с кассиром.
Очередность проверки кассовых операций может быть различна по
усмотрению аудитора.
Основные этапы проверки банковских операций
1. Проверка фактического количественного наличия открытых в
организации расчетных, текущих, валютных счетов; законченность и
необходимость их открытия, в каких банках они открыты.
2. Все ли суммы, приведенные в выписках банка, подтверждаются наличием
правильно оформленных оправдательных документов к суммам, указанным
в них.
3. Проверка своевременного зачисления и списания средств по счетам
организации в банке.
Если в ходе проведения аудиторской проверки аудитор обнаружит
отсутствие оправдательного банковского первичного документа, или в качестве
оправдательного документа будет присутствовать ксерокопия, не заверенная
печатью обсуживающего банка (не xerox), такая операция не может быть
признана законной. Аудитор обязан потребовать представление документа,
оформленного в установленном порядке. Проверяя оплату счетов за
приобретение МЦ необходимо убедиться в полноте поступления и оприходования
оплаченных ТМЦ, или полученных услуг. Встречаются случаи совершения
незаконных операций, когда под различными предлогами перечисляются деньги,
в последствии списываемые по издержке производства, или за счет других
источников, а в действительности эти суммы направляются на приобретение
различного рода имущества, которое впоследствии присваивается определенными
должностными лицами. Необходимо внимательно проверять все сторнировочные
проводки по счетам в банках. Встречаются случаи, когда участвующий в
хищении денежных средств бухгалтер относит похищенные суммы на
соответствующие счета, а потом путем сторнирования делает новые проводки в
других учетных регистрах с целью завуалирования истинного положения вещей.
Проверка законности операций с наличными денежными средствами
Проверяя кассовые операции, аудитор должен установить, как соблюдается
порядок ведения кассовых операций, кассовая дисциплина, законность и
целесообразность совершенных операций с
| |  скачать работу |
Аудит конспект лекций |
