Аудит операций с денежными средствами
ке. При проверке полноты
зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся
резидентами, на их валютном счете в уполномоченных банках необходимо
установить:
- не зачисляла ли организация валютную выручку за счет удовлетворения
рекламаций иностранного партнера с требованием об уплате штрафа или
возмещения убытков, т.е. зачета взаимных требований, оформляя это актом,
соглашением, протоколом;
- не допускался ли взаимозачет при исполнении как экспортных, так и
импортных контрактов;
- не производились ли платежи из выручки, подлежащей переводу в РФ и
поступившей в собственность или распоряжение резидента за границей.
Полученная выручка может использоваться им до осуществления перевода только
для оплаты банковских или иных комиссий и расходов, непосредственно
связанных с той внешнеэкономической операцией, по которой получена эта
выручка.
Для проверки полноты зачисления выручки сравнивают сумму поступившей в
течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара.
При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на
правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как
бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок как
в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и
пересчете валюты в рубли.
Проверку операций по покупке (приобретению) валюты на соответствие
валютному законодательству и порядку отражения их в бухгалтерском учете
целесообразно проводить по такой схеме (см. табл.1).
Таблица 1
|Проверяемый вопрос |На соответствие требованиям |
| |нормативных документов |
|Соблюдение валютного законодательства |
|Цель приобретения валюты: |Пункт 24 инструкции ЦБ РФ № 7 от |
|для осуществления текущих валютных |29.06.92 (в ред. от 18.06.99) |
|операций; |определяет перечень целей |
|для осуществления валютных операций;|приобретения валюты за рубли через |
| |уполномоченные банки на внутреннем |
|для осуществления платежей в |валютном рынке, |
|погашение кредитов, полученных в |Статья 1 Закона РФ от 09.10.92 № |
|иностранной валюте; |3615-1 «О валютном регулировании и|
|для оплаты командировочных расходов |валютном контроле» |
|своих сотрудников, направляемых в | |
|командировку за границу | |
|Относится ли валютная операция, |Пункт 1 Положения о порядке |
|связанная с движением капитала, к |проведения в российской Федерации |
|операциям, не требующим разрешения |некоторых видов валютных операций и |
|(лицензии) ЦБ РФ |об учете и представлении отчетности |
| |по некоторым видам валютных операций|
| |(с изменениями от 3 февраля, 27 |
| |августа, 24 октября 1997 г., 17 |
| |сентября 2001 г., 20 августа 2002 г)|
|3. Имеется ли разрешение (лицензия) |Пункт 27 инструкции ЦБ РФ № 7 от |
|ЦБ РФ на проведение валютной |29.06.92 (в ред. от 18.06.99) |
|операции, связанной с движением | |
|капитала | |
|4. Использована ли купленная |Приложение 2 к указанию ЦБ РФ от |
|валюта по целевому назначению в |20.10.98 № 383-У (в ред. от |
|соответствии с основаниями, указанны|21.06.2000) «Основания покупки |
|ми в поручении на покупку |иностранной валюты за рубли на |
| |валютном рынке Российской Федерации»|
|5. Соблюдены ли сроки списания |Пункт 11 указания ЦБ РФ от |
|валюты по целевому назначению со |20.10.98 № 383-У (в ред. от |
|специального транзитного счета (не |21.06.2000) |
|позднее 7 (семи) календарных дней со| |
|дня зачисления купленной иностранной| |
|валюты на специальный транзитный | |
|валютный счет резидента) | |
|6. Осуществлена ли операция |Пункт 12 указания ЦБ РФ от |
|обратной продажи купленной |20.10.98 № 383-У (в ред. от |
|иностранной валюты |21.06.2000) |
|Проверка порядка отражения операций в бухгалтерском учете |
|7. Счета по рабочему плану, |Пункт 5 положения по бухгалтерскому |
|используемые для отражения операций |учету «Учетная политика организации»|
|по покупке валюты |(ПБУ 1/98) |
|8. Включение комиссионного |Положение по ведению бухгалтерского |
|вознаграждения банка в стоимость |учета и бухгалтерской отчетности в|
|приобретенных |РФ |
|материально-производственных | |
|запасов, для оплаты которых | |
|приобретается валюта | |
|9. Списание комиссионного |Инструкция по применению Плана |
|вознаграждения банку на дебет |счетов бухгалтерского учета |
|счета 99 «Прибыли и убытки» |финансово-хозяйственной |
| |деятельности предприятий по счету 99|
| |«Прибыли и убытки» |
|10. Проверка правильности |Статья 11 Федерального закона от |
|установления даты пересчета |21.11.96 № 129-ФЗ, |
|иностранной валюты в рубли при |Пункт 6 положения по бухгалтерскому |
|покупке валюты |учету «Учет активов и обязательств, |
| |стоимость которых выражена в |
| |иностранной валюте» (ПБУ 3/2000) |
|11. Проверка правильности курсов |Пункты 6, 7 положения по |
|ЦБ РФ, использованных при |бухгалтерскому учету «Учет активов|
|пересчете валюты |и обязательств, стоимость которых|
| |выражена в иностранной валюте» (ПБУ |
| |3/2000) |
|12. Проверка корреспонденции счетов |Инструкция по применению Плана |
|по отражению операции по покупке |счетов бухгалтерского учета |
|валюты |финансово-хозяйственной |
| |деятельности предприятий |
Продажа валюты согласно валютному законодательству может быть
классифицирована как обязательная, обратная или добровольная.
Обязательная продажа включает продажу валютной выручки резидентов от
экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности),
зачисленной на транзитный валютный счет, а также поступлений в качестве
авансов и предварительной оплаты.
Обратная продажа валюты включает продажу валюты, приобретенной на
внутреннем рынке и зачисленной на специальный транзитный счет, в том
случае, если купленная валюта не будет списана с указанного счета по
целевому назначению в установленные сроки, а также валюты, зачисленной на
специальный транзитный валютный счет и не использованной резидентом на
оплату командировочных расходов.
Добровольная продажа валюты включает продажу части валютной выручки,
превышающей сумму обязательной продажи валютной выручки, и продажу валюты с
текущего валютного счета.
При обязательной и обратной продаже валюты проверке подлежат вопросы
как соблюдения обязательных условий порядка продажи, установленных
законодательством, так и отражения этих операций в бухгалтерском учете, а
при добровольной продаже в основном проверяют правильность отражения этих
операций в бухгалтерском учете.
Операции по продаже валюты могут быть осуществлены с транзитного
валютного счета, со специального транзитного валютного счета и с текущего
валютного счета.
Проверку операций по продаже валюты целесообразно проводить по такой
схеме (см. табл.2).
Таблица 2
|Проверяемый вопрос |На соответствие требованиям |
| |нормативных документов |
|Проверка соблюдения валютного законодательства |
|1. Определение вида продажи: |Пункт 1 инструкции ЦБ РФ от |
|обязательная с транзитного |29.06.92 № 7 (в ред. от 18.06.99), |
|валютного счета, обратная со |Пункт 12 указания ЦБ РФ от |
|специального транзитного счета, |20.10.98 № 383-У (в ред. от |
|добровольная |21.06.2000), |
| |Пункт 7 инструкции ЦБ РФ от |
| |29.06.92 № 7 (в ред. от 18.06.99) |
|2. Подлежат ли обязательной |Пункт 4 инструкции ЦБ РФ от |
|продаже поступления на транзитный |29.06.92 № 7 (в ред.от 18.06.99) |
|валютный счет |
| |  скачать работу |
Аудит операций с денежными средствами |
