Аудит операций с денежными средствами
|
|3. Проверка правильности |Пункт 1 инструкции ЦБ РФ от |
|определения размера обязательной |29.06.92 № 7 (в ред.от 18.06.99), |
|продажи: 75% валютной выручки, 50 %|Пункт 5 ст. 6 Закона РФ от 09.10.92 |
|валютной выручки резидентов от |№ 3615-1 «О валютном |
|экспорта товаров (работ, услуг, |регулировании и валютном контроле» |
|результатов интеллектуальной | |
|деятельности). | |
|4. Проверка соблюдения сроков |Пункт 14 инструкции ЦБ РФ от |
|продажи экспортной валютной выручки |29.06.92 № 7 (в ред.от 18.06.99) |
|5. Проверка определения базы при |Пункт 8 инструкции ЦБ РФ от |
|расчете экспортной выручки, |29.06.92 № 7 (в ред.от 18.06.99) |
|подлежащей обязательной продаже | |
|6. Проверка наличия условий для |Пункт 12 указания ЦБ РФ от |
|обратной продажи валюты со |20.10.98 № 383-У(в ред. От |
|специального транзитного валютного|21.06.2000) |
|счета | |
|7. Проверка соблюдения сроков |Пункт 11 указания ЦБ РФ от |
|обратной продажи валюты |20.10.98 № 383-У (в ред. от |
| |21.06.2000) |
|8. Переводила ли организация валюту |Пункт 13 указания ЦБ РФ от |
|со своего специального транзитного |20.10.98 № 383-У(в ред. от |
|счета на другие валютные счета |21.06.2000) |
|9. Проверка документального |Пункт 11 инструкции ЦБ РФ от |
|оформления операций по продаже |29.06.92 № 7 (в ред.от 18.06.99), |
|валюты |Пункт 11 указания ЦБ РФ от |
| |20.10.98 № 383-У(в ред. от |
| |21.06.2000) |
|Проверка порядка отражения операций в бухгалтерском учете |
|10. Проверка правильности |Статья 11 Федерального закона № |
|установления даты пересчета |129-ФЗ от 23.07.96(в ред. от |
|иностранной валюты в рубли по |23.07.98), |
|операциям учета продажи |Пункт 6 ПБУ 3/2000 |
|11. Проверка правильности |Статья 11 Федерального закона № |
|применения курсов ЦБ РФ, |129-ФЗ от 23.07.96(в ред. от |
|использованных при пересчете |23.07.98), |
| |Пункты 6, 7 ПБУ 3/2000 |
|12. Проверка правильности |Инструкция по применению Плана |
|корреспонденции счетов по отражению |счетов бухгалтерского учета |
|продажи валюты | |
Проверка полноты и правильности синтетического учета денежных средств на
прочих счетах в банке
Кроме расчетных и валютных счетов организации могут иметь и прочие счета
в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие
обособленному хранению. Открытие специальных счетов в банке вызвано также
спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская
проверка проводится по каждому специальному счету в банке.
Для учета операций на прочих счетах в банке предназначен счет 55
«Специальные счета в банках», на котором отражается движение денежных
средств как в российской, так и в иностранной валюте.
Для контроля за движением денежных средств, требующих обособленного
хранения, открываются субсчета 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки». В
зависимости от целевого предназначения денежных средств к счету 55
«Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:
- для учета денежных средств целевого финансирования (поступления),
например, на содержание детского сада (яслей), полигона и др.;
- для аккумулирования средств инвесторов на финансирование капитальных
вложений;
- специальный карточный счет в банке, предназначенный для хранения
денежных средств при осуществлении расчетов с использованием банковских
карт.
Аудитор должен проверить, обеспечивает ли построение аналитического
учета на счете 55 «Специальные счета в банках» возможность получения данных
о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.
Аудиторская проверка операций по специальным счетам проводится по общей
методике, изложенной выше.
При проверке операций по субсчету 55-1 «Аккредитивы» необходимо
дополнительно проверить соблюдение правил применения аккредитивной формы
расчетов:
- предусмотрена ли данная форма расчетов договором;
- соблюдение сроков действия аккредитивов;
- не выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива;
- правильность документального оформления закрытия аккредитива.
При проверке операций по субсчету «Специальный карточный счет» следует
обратить внимание на:
наличие договора на открытие специального карточного счета, перечень лиц-
держателей корпоративной карты организации, тип выданной банковской карты;
соблюдение действующего валютного законодательства при осуществлении
трансграничных платежей (расчеты в иностранной валюте за пределами РФ);
наличие разрешения Центрального банка РФ на осуществление безналичных
расчетов (п.4.6 Положения о порядке эмиссии кредитными организациями
банковских карт и осуществлении расчетов по операциям, совершаемым с их
использованием);
наличие отчетов держателей корпоративной карты;
не использовались ли корпоративные карты для выплаты заработной платы и
других выплат социального характера;
правильность расчета и полноту отражения курсовых разниц.
Глава 4 Порядок завершения аудита денежных средств
4.1. Анализ отчета о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств - это динамический отчет, который
методами балансовых обобщений определенных хозяйственных операций отчетного
периода объясняет в существенных аспектах поступление и выбытие реальных
финансовых средств. В сравнении с балансом и отчетом о прибылях и убытках
он ориентирован на раскрытие для внешних пользователей бухгалтерской
отчетности дополнительных сведений о финансовом положении организации,
которые не могут быть прямо или косвенно получены из каких-либо других
составных частей отчетности.
Информация о движении денежных средств должна иметь статус
самостоятельной отчетной формы, а не приложения к бухгалтерскому балансу по
соответствующей статье.
Аудитор проверяет увязку показателей остатков денежных средств на начало
и конец отчетного года по отчету о движении денежных средств с показателями
бухгалтерского баланса (ф. №1).
Если организация имела остатки валюты на валютном счете или в кассе на
начало года, то равенства между показателями бухгалтерского баланса
(стр.260) на начало года и отчета о движении денежных средств (стр.010) не
будет. Это связано с тем, что остатки валюты на начало года при составлении
отчета о движении денежных средств пересчитываются по курсу ЦБ РФ на 31
декабря отчетного года, а в бухгалтерском балансе остатки валюты на начало
года показываются в пересчете по курсу на 31 декабря предыдущего года.
Проверка формирования показателей проводится с использованием данных
регистров синтетического и аналитического учета по счетам учета денежных
средств, а также приложенных первичных документов, отражающих содержание
операции. Аудитор также использует процедуру арифметических подсчетов для
подтверждения данных отчетных форм.
Цель составления отчета
Пользователи финансовой отчетности предполагают получить ограниченные по
объему, но полезные, информационно насыщенные данные о состоянии и движении
денежного капитала организации, которые в сочетании с показателями других
форм отчетности:
- отражают масштабы денежного оборота организации (откуда поступили
денежные средства; каков характер их происхождения; на что они были
направлены при их расходовании);
- раскрывают обстоятельства того, как исполнены обязательства
организации перед собственниками, деловыми партнерами, государством и
персоналом. Погашение обязательств позволяет оценить текущую
ликвидность и долгосрочную платежеспособность организации;
- показывают способность организации к генерированию денежных средств в
результате совершения хозяйственных операций и тем самым представляют
уровень кредитоспособности организации, возможности реализации
проектов по расширению масштабов деятельности организации (путем
инвестиционного проектирования, бюджетирования капитала, контроля
кассовых смет). Сведения о денежном обороте помогают оценить
способность организации и в будущем обеспечить превышение притока
денежных средств над их оттоком;
- позволяют установить причины и размеры расхождений между приростом
денежных средств и чистой прибылью организации; обеспечить ясную
связь между доходами, расходами, запасами, задолженностью,
поступлением и расходованием денежных средств. Это поможет оценить
условия привлечения денежного капитала, размеры иммобилизации
денежных средств, а также рассмотреть последствия недоходообразующих
внутренних денежных оборотов
| |  скачать работу |
Аудит операций с денежными средствами |
