Аудит расчетов при реализации продукции
Я
До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг
аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с
деятельностью экономического субъекта [18].
Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный
этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит
эффективность всей последующей работы аудитора. Оптимальная схема
планирования аудита, составленная на основе российских стандартов
аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии [23]:
предварительное планирование;
изучение системы бухгалтерского учета;
оценка системы внутреннего контроля;
установление уровня существенности;
построение аудиторской выборки;
подготовка общего плана и программы аудита.
В зависимости от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии
планирования имеет ряд особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа
планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских
доказательств и ведение рабочей документации аудитора.
Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с
представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным
бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля. Беседы должны
строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое
представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе
характер, объем и сроки работы и т.п. Руководствуясь аудиторским Стандартом
"Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического
субъекта", аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения
непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем
бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима
информация об организации процесса заключения договоров и процесса
реализации продукции. Принимая во внимание пожелания руководства и учитывая
требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию
аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих
повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые
должны быть достигнуты по итогам ее проведения.
На этапе предварительного планирования необходимо ознакомиться с
экономическими условиями функционирования предприятия, видами его
деятельности. Изучение этих базовых вопросов позволяет аудитору получить
общее представление о деятельности предприятия. Основным источником
информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная
политика предприятия, сформированная с учетом экономических и
организационных факторов. Аудитору следует осмыслить и детально
проанализировать содержание учетной политики клиента, степень
проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения
бухгалтерского учета. Наиболее значимые положения учетной политики
необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех
последующих этапах анализ деятельности предприятия будет проводиться с
позиций адекватности принятой учетной политике.
Ознакомившись с содержанием принципов и правил ведения бухгалтерского
учета принятых на предприятии, аудитор может приступить к оценке
организационной структуры, на которую возложена функция реализации
продукции и заключение договоров с позиции ее оптимальности и способности к
эффективному функционированию.
На этапе предварительного планирования необходимо оценить квалификацию
сотрудников подразделений с учетом уровня образования, практического опыта,
периодичности повышения квалификации, стажировок. Получить необходимые
сведения аудитор может путем изучения документации отдела по работе с
персоналом и устного опроса сотрудников.
Этап предварительного планирования следует завершить изучением отчетов
службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других
контролирующих структур.
Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает
изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета
изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной
политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета,
организационной структуры подразделений, ответственных за ведение
бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных
бухгалтерских проводок по операциям по реализации продукции и установить
фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных
документов, на основании которых выполнялись записи по счетам
бухгалтерского учета.
На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать
достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об
эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей
работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки
системы внутреннего контроля является создание основы для определения
времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля
может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о
возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно
также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы
внутреннего контроля, - выработка конструктивных предложений по ее
совершенствованию.
Для целей проверки структура внутреннего контроля может быть
подразделена на контрольную среду, систему бухгалтерского учета и процедуры
контроля.
Контрольная среда включает философию менеджмента и стиль работы,
организационную структуру организации, деятельность высшего руководства,
внутренний аудит, распределение полномочий и ответственности,
управленческие методы контроля исполнения операций, кадровую политику,
различные факторы, влияющие извне на практическую деятельность (например,
проверки внешними контролирующими структурами). Отмечено, что повышенное
внимание руководства к организации внутреннего контроля является решающим
фактором его эффективности, поскольку фактически предопределяет отношение
всех сотрудников к контролю и создает благоприятные условия для работы
службы внутреннего аудита.
Важнейшей характеристикой контрольной среды является такое разделение
обязанностей и ответственности, при котором невозможно совмещение функций,
позволяющее сотруднику скрыть ошибку или исказить информацию. Применительно
к аудиту договорных обязательств по поставкам и операций по реализации
продукции это означает, что должны быть четко разграничены:
работа с покупателем, заключение договоров, изучение перспектив
дальнейшего сотрудничества;
отгрузка товаров и выполнение договорных обязательств;
отражение в учете операций по реализации;
контроль за состоянием задолженности.
Система бухгалтерского учета включает правила и принципы ведения
бухгалтерского учета и ведения учетных регистров, установленных для
идентификации, сбора, анализа, классификации, отражения в учете и
отчетности совершенных операций.
Процедуры контроля - это специальные проверки, проводимые персоналом,
направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений
информации в системе бухгалтерского учета. Они предполагают наличие
эффективных процедур санкционирования, документирование, фактический
контроль за отгрузками и оплатами и осуществление независимых проверок.
Оценка системы внутреннего контроля на этапе планирования
предусматривает два этапа:
- общее знакомство с системой внутреннего контроля;
- выполнение первичной оценки надежности системы внутреннего контроля.
На первом этапе аудитор должен получить общее представление о подходах
руководства к организации внутреннего контроля, организационной структуре
внутреннего контроля, наличии и характере внутренних связей и механизме
выполнения решений руководства на уровне исполнителей, методах
распределения функций и ответственности, процедурах внутреннего контроля,
доступе к документации, функциях внутренних аудиторов, возможных видах
ошибок. Полученную информацию о системе внутреннего контроля целесообразно
документировать в виде блок - схемы, содержащей информацию о разделении
обязанностей, санкционировании операций, процедурах учета и контроля.
Документирование системы внутреннего контроля позволяет аудитору
предварительно установить сильные и слабые стороны контроля, что является
важным для дальнейшего исследования.
Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор
должен принять решение о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще
полагаться на систему внутреннего контроля. Если аудитор считает это
невозможным, то дальнейший аудит планируется таким образом, чтобы
аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Если аудитор
принимает решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться
можно, то проводится первичная оценка ее надежности.
В задачу первичной оценки надежности системы внутреннего контроля
входит выяснение того, что предпринимается в организации для
предотвращения, выявления и исправления ошибок и искажений информации.
Предлагаемая методика первичной оценки надежности системы внутреннего
контроля основана на тестировании. Примерные вопросы теста представлены в
пяти разделах (см. Таблицу1). Каждому положительному
| |  скачать работу |
Аудит расчетов при реализации продукции |
