Аудит расчетов при реализации продукции
м, с курсом ЦБ РФ, официально
действовавшим на момент совершения операции, а также проследить, чтобы
данные о валютной сумме продажи и ее рублевый эквивалент надлежащим образом
были отражены в бухгалтерских регистрах.
Суммы продажи правильно классифицированы. Помимо полного и достоверного
учета данных о проданной продукции (выполненных работах, оказанных
услугах), важно также, чтобы эти данные были правильно классифицированы в
Отчете о прибылях и убытках.
В ходе проверки классификации операций необходимо на основании
первичных документов определить правильность корреспонденции счетов в
регистре учета продажи и правильность разноски по Главной книге.
При проверки формирования выручки следует обратить внимание на счет 90
«Продажи» [25]. К счету 90 должны быть открыты субсчета:
90/1 – «Выручка»
90/2 – «Себестоимость продаж»
90/9 – «Прибыль/убыток от продаж»
Если организация является плательщиком НДС и других налогов, то должны
быть открыты соответствующие субсчета:
90/3 – «Налог на добавленную стоимость»
90/4 – «Акцизы»
90/5 – «Экспортные пошлины»
90/6 – «Налог с продаж»
Следует обратить внимание на порядок отражения реализации товаров
(работ, услуг…) на счете 90. Выручки от обычных видов деятельности
отражается записью
Д-т 62 К-т 90/1
Одновременно с отражением выручки должна быть списана себестоимость
проданных товаров (доход от продажи которых учтен по кредиту субсчета 90/1)
Д-т 90/2 К-т 41 (43,45,20…)
Сразу после отражения в учете выручки и списания себестоимости должны
быть начислены налоги, являющиеся составной частью цены (НДС, акцизы, налог
с продаж). Они отражаются проводкой
Д-т 90/3 К-т 68.
По итогам каждого месяца должен быть определен финансовый результат от
продаж:
- -
= =
Если финансовый результат положителен, то заключительными оборотами
месяца прибыль списывается
Д-т 90/9 К-т 99
Если финансовый результат отрицателен, то убыток списывается
Д-т 99 К-т 90/9
На конец каждого месяца счет 90 сальдо иметь не должен. Однако все
субсчета счета 90 в течении года сальдо иметь могут, и их величина будет
увеличиваться начиная с января отчетного года. При этом субсчет 90/1 в
течении года может иметь только кредитовое сальдо. А субсчета 90/2, 90/3,
90/4, 90/5, 90/6 – только дебетовое сальдо. Субсчет 90/9 может иметь как
дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое сальдо (убыток). В конце года
все субсчета, открытые к счету 90 должны быть закрыты:
- Кредитовое сальдо субсчета 90/1 закрывают проводкой: Д-т 90/1 К-т
90/9
- Дебетовые сальдо субсчетов 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6, закрывают
проводками: Д-т 90/9 К-т 90/2 (90/3, 90/4, 90/5, 90/6).
Итак, если законом или договором купли - продажи не предусмотрен особый
порядок перехода права собственности на товар, то по общему правилу право
собственности переходит от поставщика к покупателю в момент отгрузки
товаров и отражается записью
Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", К-т 90 "Продажи" субсчет 1 –
«Выручка»
независимо от того, какой порядок учета выручки принят для целей
налогообложения - "по оплате" или "по отгрузке". Сопоставлением дат
отгрузки по первичному документу и регистру счета 62 контролируется
своевременность отражения операций.
Если договором предусмотрен особый порядок перехода права собственности
на товар, то право собственности на отгруженные ценности может переходить
не в момент их отгрузки, а в момент оплаты. В этом случае важно, чтобы
задолженность покупателей за отгруженные и реализованные товары была
отражена той же записью, но на момент оплаты. Особенно нужно это при
расчетах с покупателями в иностранной валюте и при расчетах в условных
единицах, так как в зависимости от даты отражения операции определяется
курс валюты, а следовательно, общая задолженность, курсовые и суммовые
разницы.
Аудитору следует учитывать, что право собственности на товар,
передаваемый по бартерному договору, переходит от продавца к покупателю
только после того, как получено имущество передаваемое взамен. До этого
момента товар, переданный покупателю по бартерному договору, учитывается на
счете 45 «Товары отгруженные». Выручку от реализации продукции или товаров
по товарообменному договору следует отразить в бухгалтерском учете (Д-т сч.
62, К-т сч. 90/1) одновременно после исполнения обязательств передачи
соответствующих товаров обеими сторонами (п.3.1 Приказа Минфина России от
12.11.1996 N 97).
Если в расчетах с покупателями используются условные единицы,
контролируется правильность отражения суммовых разниц, которые в
соответствии с п.п.5.6, 6.6 ПБУ 9/99 признаются доходами от обычных видов
деятельности [8] и учитываются в составе выручки на счете 90 "Продажи".
При аудите операций по реализации продукции необходимо обратить
внимание на учет расходов, связанных со сбытом продукции. Они учитываются
на счете 44 «Расходы на продажу».
Счет 44 "Расходы на продажу" предназначен для обобщения информации о
расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг [3].
В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную
деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в
частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах
готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления,
погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим
посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции
в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых
сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские
расходы; другие аналогичные по назначению расходы.
В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44
"Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы
(издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на
содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и
подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие
аналогичные по назначению расходы.
В организациях, заготавливающих и перерабатывающих
сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное
сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть
отражены, в частности, следующие расходы: операционные расходы;
общезаготовительные расходы; на содержание заготовительных и приемных
пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.
По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы
произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции,
товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в
дебет счета 90 "Продажи". При частичном списании подлежат распределению:
- в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную
деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными
видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема,
производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);
- в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую
деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и
остатком товара на конец каждого месяца);
- в организациях, заготавливающих и перерабатывающих
сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 "Заготовление и
приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке
сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 "Животные на выращивании и откорме"
(расходы по заготовке скота и птицы).
Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров,
работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции
(товаров, работ, услуг).
Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам
и статьям расходов.
Суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции
правильно отражены. Полнота отражения данных о продаже в регистре учета
расчетов с покупателями и заказчиками имеет важное значение, поскольку
влияет на возможность экономического субъекта контролировать оплату
непогашенной дебиторской задолженности.
Во многих случаях разноска данных на счетах учета дебиторской
задолженности в Главной книге основывается не на данных регистра учета
продажи, а на данных журналов - ордеров по учету дебиторской задолженности,
которые включают не только сведения о выставленных за период счетах, но и
информацию о полученных платежах. В этом случае необходимо проверить, что
сумма выставленных счетов, указанная в журналах - ордерах по учету
дебиторской задолженности, соответствует сумме продаж по регистру учета
| |  скачать работу |
Аудит расчетов при реализации продукции |
