Аудит расчетов при реализации продукции
ена схема построения аудиторской
выборки, которая может корректироваться в зависимости от целей аудита и от
установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и
ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.
Предлагаются следующие правила построения аудиторской выборки в аудите
операций по реализации продукции.
1. В качестве генеральной совокупности следует рассматривать весь объем
выручки от реализации и задолженности за покупателями, отраженной в балансе
на дату подтверждения достоверности бухгалтерского отчета.
2. Для проведения стратификации с целью снижения разброса данных
генеральная совокупность разбивается на: реализацию оптом, реализацию в
розницу, реализация по товарообменному (бартерному) договору, реализация в
условных денежных единицах и пр.
3. Внутри каждой группы выделяются так называемые "крупные" сделки и
подвергаются тщательному изучению.
4. Для предприятий, имеющих большое количество сделок по реализации
продукции незначительного объема, выборка может быть уменьшена в случае,
если аудитор сочтет возможным положиться на достоверность отчетов службы
внутреннего контроля (или внутреннего аудита) по проверке состояния данных
сделок.
5. Для классификации остальных покупателей следует применять либо
случайный, либо систематический отбор. При использовании случайного отбора
каждый элемент генеральной совокупности обозначается номером. Дальнейший
отбор производится с использованием таблицы случайных чисел. При
использовании метода систематического отбора выбирается случайный исходный
элемент, а затем отбирается каждый k-й элемент (k - шаг выборки).
6. Общий объем аудиторской выборки должен составлять не менее 70 - 80%
общей суммы выручки от реализации и задолженностей покупателей перед
организацией на дату подтверждения бухгалтерской отчетности.
Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и
программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и
направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень
существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и
квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и
соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата
представления аудиторского заключения и детализированного отчета.
Программа аудита расчетов с покупателями, операций по реализации
продукции представляет собой детальный перечень содержания аудиторских
процедур для сбора аудиторских доказательств. Программа тестов средств
контроля представляет собой программу действий, предназначенных для
подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля.
Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности
отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Цель общей
программы аудита - собрать достаточный объем аудиторских доказательств для
формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета
операций по реализации продукции требованиям действующего законодательства
и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в
части отраженных в ней операций.
Важным шагом на этапе планирования аудита является комплектация
адекватной рабочей группы в зависимости от целей проверки, объема работы и
сроков проведения аудита. Так, в случае проведения целевой проверки и при
значительном объеме операций рабочую группу аудиторов предлагается
разделить на отдельные подгруппы по направлениям проверки. Рабочая группа
должна формироваться из аудиторов, специализирующихся на проверках данных
операций. При незначительном объеме операций в состав рабочей группы
достаточно включить двух - трех аудиторов (специалистов в сфере торговли).
Аудиторы должны иметь достаточную теоретическую подготовку в области
правовых и экономических основ операций по реализации продукции, заключению
договоров, механизма их проведения и бухгалтерского учета, а также иметь
практический опыт работы в торговле.
Обязанность подбора и распределения по участкам проверки аудиторов,
ассистентов и иных специалистов, привлекаемых к проверке, должна быть
возложена на руководителя аудиторской проверки. В необходимых случаях к
выполнению отдельных этапов аудита могут быть привлечены эксперты. Работа
эксперта и использование предоставленных им материалов регламентированы
стандартом аудиторской деятельности "Использование работы эксперта".
Общее руководство проверкой, координация деятельности членов рабочей
группы и контроль за соблюдением графика использования рабочего времени
должны осуществляться руководителем аудиторской проверки. При разделении
рабочей группы на подгруппы по направлениям функции локального руководства
целесообразно возлагать на старших аудиторов.
III. ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ПРИ АУДИТЕ ОПЕРАЦИЙ ПО РЕАЛИЗАЦИИ
ПРОДУКЦИИ, РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ.
1. Учетная политика организации
2. План счетов организации
3. Главная книга
4. Бухгалтерский баланс с Приложениями
5. Кассовая книга
6. Книга продаж
7. Журнал платежей
8. Банковские документы
9. Кассовые документы
10. Договора
11. Ж/о №№ 11, 16, или распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо
по счетам 62, 90, аналитические ведомости
12. Первичные документы (накладные, счета-фактуры, приходные кассовые
ордера, акты и пр.)
13. Отчеты контролирующих структур, акты проверок и пр.
IV. ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ РАБОТ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ С
ПОКУПАТЕЛЯМИ И ОПЕРАЦИЙ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИЮ
I ЭТАП: ОЗНАКОМИТЕЛЬНЫЙ
От состояния операций по реализации продукции, расчетов с покупателями,
во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и
инвестиционная привлекательность. Уверенность в достоверности показателей
отчетности о состоянии этих операций необходима всем пользователям
отчетности. Поэтому аудитор особенно тщательно проверяет эти раздела учета
на предприятии.
Целью аудита операций по реализации продукции и расчетов с покупателями
и заказчиками является формирование мнения о достоверности показателей
бухгалтерской отчетности, отражающих эти операции, и о соответствии
применяемой методики учета нормативным документам [24].
В ходе проверки должны быть решены следующие задачи (см. табл.).
|Задачи аудита |Вопросы по программе проверки |
|Проверка полноты и |Наличие и правильность оформления |
|правильности учета |договоров и первичных документов за |
|расчетов с покупателями и |реализованную покупателям продукцию. |
|заказчиками и операций по | |
|реализации продукции | |
| |Соответствие данных первичных |
| |документов договорам и учетным |
| |регистрам |
| | |
| |Полнота и правильность отражения |
| |операций на счетах в учетных регистрах |
| | |
| | |
| |Правильность определения стоимостной |
| |оценки операций |
| | |
| |Обоснованность и правильность отражения|
| |полученных авансов |
| | |
| |Своевременность расчетов, |
| |обеспеченность и реальность |
| |числящейся задолженности покупателей и |
| |заказчиков |
| | |
| |Проверка соблюдения порядка списания |
| |дебиторской задолженности покупателей и|
| |заказчиков |
Для достижения поставленных задач необходимо получить доказательства,
используя различные приемы и источники получения информации. При проверке
расчетных операций с покупателями и заказчиками и операций по реализации
продукции, аудитор использует:
- основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации
учета и налогообложения операций по реализации продукции, расчетных
операций с покупателями и заказчиками;
- приказ об учетной политике;
- бухгалтерскую отчетность;
- регистры синтетического и аналитического учета расчетных операций с
покупателями и заказчиками, составленные организацией;
- первичные документы.
По приказу об учетной политике аудитор знакомится с:
- рабочим планом счетов;
- формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров,
составляемых в организации;
- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов,
связанных с учетом операций расчетов с покупателями и заказчиками;
- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов,
оформляющих операции по расчетом с покупателями и заказчиками и операций по
реализации продукции;
- организацией инвентаризации этих операций.
По бухга
| |  скачать работу |
Аудит расчетов при реализации продукции |
